回覧230
US Treasury Department rules publication

Circular 230 は、財務省Circular No. 230を指します。この出版物は、弁護士、公認会計士(CPA)、登録エージェント(EA) など、米国内国歳入庁(IRS)に対して業務を行う者を規制する規則を定め ています。

サーキュラー230の規則は、特定の行為を禁止しています。違反した場合は罰則が科せられる場合があります。「サーキュラー230は、IRS（内国歳入庁）で実務を行う者に適用される規則、規制、倫理・行動規範、懲戒手続きを網羅したハイブリッド文書です。」[1]サーキュラー230の規則は、連邦規則集第31編、サブタイトルA、パート10（31 CFRパート10）として成文化されています。[2] [3]

歴史

通達230号は1921年に初めて発行されました。その条項の一部は、2005年に行われた改正の結果、よりよく知られるようになりました。[4]

サーキュラー230の法的根拠は、合衆国法典31編第330条である。同法は、IRSに「財務省における個人の代理人の行為を規制する」権限を与えている。合衆国法典31編第330条(a)(1)。現在第330条として法典化されている文言は、もともと1884年に陸軍省の「軍務中に失われた馬その他の財産」に対する歳出予算の一部として制定された。[5]

例えば、HR Rep. No. 82-2518、13ページ（1953年）、HR Rep. No. 89-1141、3ページ（1965年）（「内国歳入庁は、将来の開業医に入会要件を課すにあたり、1884年7月7日の法律の権限に基づいて行動している。」）を参照。

財務省の実務規則は「IRSでの実務に不適格な人物から財務省と国民を保護するために設計されている」[6]

適用範囲

2011年までは、米国では誰でも連邦税申告書の作成業務を合法的に行うことができました。しかし、2011年1月1日に規則が変更され、連邦税申告書の作成業務に従事する個人には一定の要件が課されました。[7]しかし、これらの新しい規則は、ラヴィング事件においてコロンビア特別区連邦地方裁判所によって無効とされ、この判決はコロンビア特別区連邦控訴裁判所によって支持されました。[8]

クライアントの代理

一般的に、IRSにおける手続きにおいてクライアントを代理できるのは、弁護士、公認会計士、登録エージェント、登録アクチュアリー、または登録退職プランエージェントのみです。[9]クライアントの代理には、クライアントが同席していない状況において、クライアントに関する事項についてIRSとのすべてのやり取りが含まれます。例外として、登録されていない申告書作成者が、納税者が自ら作成した申告書についてのみ、調査中に納税者の代理を務めることが認められています。規則では、家族同士、従業員が雇用主を、役員が法人を代理すること、その他特定の種類の代理が認められています。[10]

作成者に必要な主なアクション

申告書を作成したり税務アドバイスを提供したりする場合は、次のことが必要です。

  • 罰金を回避するために開示が義務付けられているすべての非軽率な税務ポジションを申告書に記載してください。[11]
  • レコードをクライアントに返します。
  • 作成したすべての納税申告書に署名します。
  • 顧客に納税申告書のコピーを提供します。
  • 税務申告書作成者が依頼している税務問題に関して、作成者またはクライアントの誤りや脱漏を速やかにクライアントに通知します。
  • IRS から要求された記録などを適時に提出します。
  • デューデリジェンスを実施し、専門職のベストプラクティスを活用します。[12]

税務アドバイスの要件

上記に加え、税務アドバイスを提供する者は、アドバイスを行う際に一定の手続き上の規則に従わなければなりません。[13]書面による税務アドバイスは、不合理な事実または法的仮定に基づくものであってはならず、また、依頼者または他者の表明に不合理に依拠するものであってはなりません。関連するすべての事実と法律を考慮しなければなりません。

主な禁止行為

通達230には、納税申告書を作成する際の行動規則が記載されている。[14]納税申告書を作成する者は、以下の行為を行ってはならない。

  • 確定申告において、そのポジションが実質的に維持される現実的な可能性がない限り、ポジションを取らないでください。軽率な確定申告のポジションは禁止されています。
  • IRS に対するあらゆる問題の迅速な処理を不当に遅らせる。
  • 代理業務に対して顧客に「法外な料金」を請求する。
  • 利益相反のあるクライアントを代理します。
  • 虚偽の陳述を用いて営業活動を行う。
  • 申告書を作成した顧客に対して米国財務省が発行した現金小切手。

サーキュラー230の第10.27条は、従来、納税者とその代理人との間の成功報酬契約に関する制限を含んでいました。しかし、2014年7月、コロンビア特別区連邦地方裁判所は、これらの制限を「通常の還付請求の作成および提出に関して、IRSによる還付請求の審査または裁定の開始、および専門家による正式な法的代理の開始に先立つ『作成および提出』」として無効としました。裁判所は、政府に対し、サーキュラー230に規定された適用可能な制限の執行を永久に禁止するよう命じました。[15]

セクション 10.51 には、次のようなその他の種類の不正行為が列挙されています。

  • 財務省、その職員、または連邦税務問題を審議する権限を有する裁定機関に対し、係争中または係争中の可能性のある事項に関して、虚偽または誤解を招く情報を提供すること、または虚偽または誤解を招く情報の提供に何らかの形で関与すること。ただし、当該情報が虚偽または誤解を招くものであることを知りながら行うものとする。証言、連邦納税申告書、財務諸表、登​​録申請書、宣誓供述書、宣言、その他書面または口頭による文書または陳述に含まれる事実またはその他の事項は、「情報」という用語に含まれます。
  • 内国歳入庁に対する実務に関連した軽蔑的な行為。これには、暴言の使用、虚偽の告発や陳述、虚偽であることを知りながらの発言、悪意のある内容や中傷的な内容を流布または公表することが含まれます。
  • 脅迫、虚偽の告発、強要、強制、または贈り物、好意、その他の特別な誘因の提供によって、IRS職員の職務上の行動に直接的または間接的に影響を与えようとする行為。[16]

倫理違反の特定

内国歳入庁諮問委員会（IRSAC）職業倫理局（OPR）サブグループによる2011年の報告書[17]によると、サーキュラー230は、一般的に「故意の」不正行為に適用される倫理基準を定めています。故意の不正行為は一般的に「既知の法的義務の故意の違反」と説明されます。したがって、故意の不正行為は、単なる過失、錯誤、または不注意による不正行為とは区別されます。内国歳入マニュアルはこの区別を認め、内国歳入法第6694条(a)（「不合理な立場による過少申告」）に基づき、OPRへの照会は不正行為の「パターン」に基づくことを義務付けています。不正行為の「パターン」は、故意の法的に認められた兆候または指標です。したがって、IRSACによれば、サーキュラー230は、無能または評判の悪い行為の単独行為に対する執行手段として利用されることを意図したものではありません。むしろ、この規定は、一般的に認められた職業行為の基準を満たしていないという明らかなパターンを示した専門家から税制をより広範に保護することを目的としています。

不正行為の疑いの報告

内国歳入庁の職員または従業員以外の者は、通達230号の規定に違反する情報を有する場合、OPRまたは内国歳入庁の職員または従業員に対し、口頭または書面により当該違反の疑いについて報告することができます。報告が内国歳入庁の職員または従業員に対して行われた場合、当該職員または従業員は、疑わしい違反について書面による報告書を作成し、OPRに提出するものとします。

内国歳入庁（IRS）の職員または従業員が、実務家が通達230号の規定に違反したと信じる理由がある場合、当該職員または従業員は、速やかに様式8484「実務家による不正行為の疑いに関する報告書」を用いて、当該違反の疑いについて書面で報告するものとする。報告書には、当該職員または従業員の信念の根拠となる事実と理由を記載し、内国歳入庁（OPR）に提出しなければならない。[18]「このような報告書は、連邦規則集第31編第10章に規定されている実務に関する規則のセクション10.53(a)により義務付けられており、財務省通達第230号としてパンフレット形式で公表されている。」[19]

制裁

サーキュラー230に違反した税務申告書作成者および税務アドバイザーは、罰金の対象となる可能性があります。罰金には、金銭的な罰則に加え、IRS（内国歳入庁）における業務停止の可能性も含まれます。[20] この規則には、懲戒手続きの手続きも規定されています。

定期的に、内国歳入庁公報には職業倫理局に対する懲戒処分の発表が掲載されている。[21]

参考文献

  1. ^ IRS文書13283（2017年2月）
  2. ^ 「内国歳入庁における実務に関する規則」（PDF）内国歳入庁。 2012年6月27日閲覧。
  3. ^ “Internal Revenue Bulletin: 2012-23”. 内国歳入庁. 2012年6月4日. 2025年10月24日時点のオリジナルよりアーカイブ。 2012年6月27日閲覧。
  4. ^ Camp, Bryan T., 「『愛情のある』申告書作成者規制」、Tax Notes、2013年7月29日、457、458ページ。Vasqez, Jr JF、Vasqez J. (2007)。Circular 230のセクション10.35(B)(4)(Ii)は無効です（ただし、有効な場合は、この条項に基づいて罰金を回避することはできませんのでご注意ください）。Houston Business and Tax Law Journal、第7巻第2部。
  5. ^ ラヴィング対IRS事件、742 F.3d 1013（DC Cir. 2014）
  6. ^ Director, Office of Prof 'l Responsibility v. Baldwin, No. 2010-08, slip op. 5ページ (2010年)。「業務遂行能力」基準の詳細については、Director, Office of Prof'l Responsibility v. Edgar H. Gee, Jr., No. 2009-31, slip op. 38ページ (2011年)、Coston, No. 2010-19, slip op. 9ページ、Craft, No. 2010-12, 13ページ、Director, Office of Prof'l Responsibility v. Donald J. Petrillo, No. 2009-21, slip op. 10ページ (2010年)、Navatsyk, No. 2010-03, slip op. 9ページ、Barr, No. 2009-09, 6ページを参照。
  7. ^ アメリカ合衆国では、全50州とコロンビア特別区において、財務諸表の証明を行う者、公認会計士を名乗る者、法律相談を行う者、弁護士を名乗る者には免許取得を義務付ける法律があります。規則は州によって異なります。
  8. ^ http://www.cadc.uscourts.gov/internet/opinions.nsf/B63C3129A4FE761985257C7C00539949/$file/13-5061-1479431.pdf [永久リンク切れ] [ URLのみのPDF ]
  9. ^ 回覧230第10.3部
  10. ^ 回覧230第10.7部。
  11. ^ これには、公表されているガイダンスや規制に反する立場、および「合理的な根拠」に満たない立場が含まれます。Form 8275およびForm 8275-Rをご覧ください。
  12. ^ 回覧 230 パート 10.33 では、例とともにベスト プラクティスが定義されています。
  13. ^ 回覧230 セクション10.35および10.37
  14. ^ ウィリス、ホフマン他著『南西部連邦課税』2009年版26-22ページ 。ISBN 978-0-324-66052-4回覧230のパート10.20から10.34まで。
  15. ^ 命令、2014年7月16日、事件番号49、Ridgely v. Lew、事件番号1:12-cv-00565 (CRC)、米国コロンビア特別区地方裁判所。
  16. ^ 財務省回覧第230号
  17. ^ “2011 IRSAC Office of Professional Responsibility Report | 内国歳入庁”. 2020年6月3日時点のオリジナルよりアーカイブ。
  18. ^ 財務省回覧第230号、IRM 1.25.1、IRSにおける実務、IRSにおける実務に関する規則およびIRS様式8484
  19. ^ IRSフォーム8484の記入手順
  20. ^ 通達 230 パート 10.50 以降。
  21. ^ 「Internal Revenue Bulletin: 2012-23」内国歳入庁（IRS）2012年6月4日。 2012年6月27日閲覧。
  • AICPA 財務省回覧第 230 号向けリソース。
  • https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/pcir230.pdf
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