剥奪価値

会計理論における概念

剥奪価値 は、会計理論において資産の適切な測定基準を決定する際に用いられる概念です。これは、取得原価と公正価値、あるいは時価会計に代わるものです。一部の論者は「所有者にとっての価値」や「企業にとっての価値」といった用語を好みます。剥奪価値は負債にも適用されることが推奨される場合があり、その場合は「救済価値」などの別の用語が用いられることがあります。

資産の剥奪価値とは、企業がその資産を保有することで「より得になる」程度です。これは、以下の質問（いずれも同等）に対する答えと考えることができます。- 資産の損失に対する企業の正当な補償額はいくらか？ - 資産を剥奪された場合、企業はどの程度の損失を被るか？ - 企業がその資産を（既に保有していない場合）取得するために合理的に支払う金額はいくらか？

剥奪価値の説明

剥奪価値は、資産の価値は、その資産の所有者がその資産を剥奪された場合に被るであろう損失に等しいという前提に基づいています。これは、資産の所有者は、その資産をそのまま売却した場合よりも大きな価値を得るために、その資産を活用できる場合が多いという洞察に基づいています。例えば、ある機械は事業において収益性の高い運用が可能であるものの、その売却によって得られる価値はスクラップ価格（正味売却価格）程度にとどまる可能性があります。

剥奪価値は、資産の評価額の上限は再調達原価であるとする考え方に基づいています。これは、定義上、所有者は剥奪によって生じる損失を、再調達原価と同額の費用を負担することで補填できるからです。しかし、再調達原価が資産の所有から得られる利益を上回る場合、その資産は回収可能額を超えて評価されるべきではありません。回収可能額は、正味売却価格と使用価値のいずれか高い方、つまり資産を継続して使用することで得られる将来の収益の現在価値として定義されます。

要約すれば：

剥奪価値は再調達価額と回収可能額のいずれか低い方に等しい。
回収可能額は、正味売却価格と使用価値のいずれか高い金額となります。

剥奪価値論法の重要な実際的意味は、企業は収益を上げて使用できる資産を保有して使用し、収益を上げて使用できない資産を処分する傾向があるため、多くの資産が再調達原価で計上されるということです。

剥奪価値に対する批判

剥奪価値に対する批判者は、剥奪価値は他の測定基準よりも複雑であると主張しています。また、剥奪価値の使用によって、市場価値と大きく異なる価値が算出される可能性もあります。剥奪価値は報告主体の立場を反映するため、異なる主体が保有する資産の価値の比較は困難になる可能性があります。さらに、批判者は使用価値の計算が困難であり、主観的になる可能性があることも指摘しています。

歴史と現在の発展

剥奪価値の起源は、JCボンブライトの1937年の著書『財産の評価』^[1]に帰せられることが多い。エドワーズとベルの『事業所得の理論と測定』（1961年）^[2]は、入口価値と出口価値の違いを強調し、再調達原価の根拠を示す上で大きな影響力を持った。ソロモンズ、デイビッド^[3]、パーカー、ハーコートの論文は、会計学の世代に影響を与えた。^[4] W・T・バクスターは1975年の著書で、「剥奪価値」という用語を初めて使用したと思われる。^[5]

1970年代には、インフレ期の会計の発展において、剥奪価値が重要な役割を果たし、英国^[6]、オーストラリア^[7] 、ニュージーランド^[8]、カナダ^[9]の公式報告書で支持されました。剥奪価値はまた、米国でSFAS 33によって要求される開示の基礎となりました。^[10]

インフレ会計導入の試みの失敗に剥奪価値がどの程度寄与したかは議論の余地がある（Tweedie and Whittington ^[11]のレビューを参照）ものの、その後剥奪価値への関心が低下したことは疑いようがない。しかしながら、1999年には英国会計基準審議会（ASC）が財務報告原則声明 ^[12]において剥奪価値を承認し、近年の会計測定に関する論文集にも取り上げられている^[13]。

最近では、国際公共部門会計基準審議会は、公共部門の事業体による一般目的財務報告の概念フレームワークを開発するプロジェクトの一環として発行された協議文書の中で、剥奪価値（および「救済価値」モデルに基づく負債へのその適用）について議論しました。^[14]

この方法論はニュージーランドの電力部門の規制に適用されている。^[15]

参照

参考文献

^ WTバクスター「会計価値とインフレ」 1975年、126ページ
^ エドガー・O・エドワーズとフィリップ・W・ベル 「事業所得の理論と測定」 1961年。現代における評価については、ジェフリー・ウィッティントン著『老人たちが教えてくれること：エドワードとベルの事業所得の理論と測定』（アイルランド会計レビュー、2008年夏号）を参照。
^ ソロモンズ、デイビッド「コストと価値の経済会計概念」『現代会計理論』、モートン・バッカー編（プレンティス・ホール、ニュージャージー、1966年）
^ パーカーとハーコート著『所得の概念と測定に関する考察』（ケンブリッジ大学出版局、1969年）序文。パーカー、ハーコート、ウィッティントン編第2版（フィリップ・アラン、1986年）も出版。
^ WTバクスター「会計価値とインフレ」1975年
^ インフレ会計：インフレ会計委員会報告書、女王陛下文具局、ロンドン、1975年。（サンディランズ報告書）
^ 報告書：インフレと課税に関する調査委員会、オーストラリア政府出版局、1975年。（マシューズ報告書）
^ インフレ会計調査委員会報告書、ニュージーランド政府印刷局、ウェリントン、1976年。（リチャードソン委員会報告書）
^ インフレ会計委員会報告書、オンタリオ州政府、1977年。（アレクサンダー報告書）
^ 財務会計基準審議会、財務会計基準書第33号「財務報告と価格変動」、スタンフォード、1979年
^ デイヴィッド・トゥイーディーとジェフリー・ウィッティントン『インフレ会計をめぐる議論』（ケンブリッジ大学出版局、1984年）
^ 会計基準審議会、財務報告原則声明、1999年
^ 例えば、ピーター・ウォルトン編『公正価値と財務報告のためのラウトレッジ・コンパニオン』（ラウトレッジ、2007年）、国際会計政策フォーラム『会計とビジネス研究』特集号（2007年）、アバカス誌第40巻第1号（2010年）など。
^ 国際公会計基準審議会コンサルテーションペーパー：財務諸表における資産と負債の測定、2010年（http://www.ifac.org/Guidance/EXD-Details.php?EDID=0150で入手可能）
^ Gale, Stephen; McWha, Vhari (2000年8月). ODVの起源 — Air NZへの報告書(PDF) . ウェリントン、ニュージーランド: NZ経済研究所 (NZIER) . 2021年3月20日閲覧。 ODV は最適化された剥奪値です。

[1] WTバクスター「会計価値とインフレ」 1975年、126ページ

[2] エドガー・O・エドワーズとフィリップ・W・ベル 「事業所得の理論と測定」 1961年。現代における評価については、ジェフリー・ウィッティントン著『老人たちが教えてくれること：エドワードとベルの事業所得の理論と測定』（アイルランド会計レビュー、2008年夏号）を参照。

[3] ソロモンズ、デイビッド「コストと価値の経済会計概念」『現代会計理論』、モートン・バッカー編（プレンティス・ホール、ニュージャージー、1966年）

[4] パーカーとハーコート著『所得の概念と測定に関する考察』（ケンブリッジ大学出版局、1969年）序文。パーカー、ハーコート、ウィッティントン編第2版（フィリップ・アラン、1986年）も出版。

[5] WTバクスター「会計価値とインフレ」1975年

[6] インフレ会計：インフレ会計委員会報告書、女王陛下文具局、ロンドン、1975年。（サンディランズ報告書）

[7] 報告書：インフレと課税に関する調査委員会、オーストラリア政府出版局、1975年。（マシューズ報告書）

[8] インフレ会計調査委員会報告書、ニュージーランド政府印刷局、ウェリントン、1976年。（リチャードソン委員会報告書）

[9] インフレ会計委員会報告書、オンタリオ州政府、1977年。（アレクサンダー報告書）

[10] 財務会計基準審議会、財務会計基準書第33号「財務報告と価格変動」、スタンフォード、1979年

[11] デイヴィッド・トゥイーディーとジェフリー・ウィッティントン『インフレ会計をめぐる議論』（ケンブリッジ大学出版局、1984年）

[12] 会計基準審議会、財務報告原則声明、1999年

[13] 例えば、ピーター・ウォルトン編『公正価値と財務報告のためのラウトレッジ・コンパニオン』（ラウトレッジ、2007年）、国際会計政策フォーラム『会計とビジネス研究』特集号（2007年）、アバカス誌第40巻第1号（2010年）など。

[14] 国際公会計基準審議会コンサルテーションペーパー：財務諸表における資産と負債の測定、2010年（http://www.ifac.org/Guidance/EXD-Details.php?EDID=0150で入手可能）

[gale-and-mcwha-2000-15] Gale, Stephen; McWha, Vhari (2000年8月). ODVの起源 — Air NZへの報告書(PDF) . ウェリントン、ニュージーランド: NZ経済研究所 (NZIER) . 2021年3月20日閲覧。 ODV は最適化された剥奪値です。