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損益計算書または損益計算書（P&L）[1] [注 1]は、企業の財務諸表の一つであり、特定の期間における企業の収益と費用を示します。 [1]
収益（ 「トップライン」とも呼ばれる）が純利益（すべての収益と費用を計上した後の結果）にどのように変換されるかを示します。損益計算書の目的は、経営者と投資家に対し、企業が報告期間中に利益を上げたか（利益）、損失を出したか（損失）を示すことです。
損益計算書は、キャッシュフロー計算書と同様に、一定期間の業績を表します。これは、ある時点の業績を表す 貸借対照表とは対照的です。
財務諸表の公表が義務付けられている慈善団体は、損益計算書を作成しません。代わりに、資金源とプログラム費用、管理費、その他の運営上のコミットメントを比較した、同様の計算書を作成します。この計算書は一般的に活動計算書と呼ばれます。[2] 活動計算書では、収入と支出は、寄付者による受領資金と支出資金の制限によってさらに分類されます。
損益計算書は2つの方法のいずれかで作成できます。[3]シングルステップ損益計算書では、収益を合計し、費用を差し引いて最終利益を算出します。マルチステップ損益計算書では、最終利益を算出するために複数のステップを踏みます。まず売上総利益を計算し、次に営業費用を計算します。そして、売上総利益から営業費用を差し引くことで、営業利益を算出します。
営業利益にその他の収益とその他の費用の差額を加算します。営業利益と合わせると、税引前利益が得られます。最後に税金を控除することで、測定期間の純利益が算出されます。 [4]
損益計算書の有用性と限界
損益計算書は、投資家や債権者が企業の過去の財務実績を把握し、将来の業績を予測し、収益と費用の報告を用いて将来のキャッシュフローを生み出す能力を評価するのに役立ちます。これは企業にとって非常に重要です。
ただし、損益計算書の情報にはいくつかの制限があります。
- 関連性がある可能性はあるものの、確実に測定できない項目は報告されません (例: ブランド認知度やロイヤルティ)。
- 一部の数値は、使用される会計方法（在庫レベルの測定にFIFO または LIFO 会計を使用するなど）によって異なります。
- いくつかの数値は判断と見積もりに依存します (例:減価償却費は推定耐用年数と残存価値に依存します)。
- 損益計算書 GREENHARBOR LLC -
2010年12月31日までの年度
€ €
デビットクレジット
収益
総収入（利息収入を含む）296,397
--------
費用:
広告 6,300
銀行およびクレジットカード手数料 144
簿記 2,350
下請業者 88,000
エンターテイメント 5,550
保険750
法律および専門サービス 1,575
ライセンス 632
印刷、郵便、文房具 320
家賃 13,000
材料 74,400
電話 1,000
ユーティリティ 1,494
--------
総費用 (195,515)
--------
純利益 100,882
企業の包括利益計算書および損益計算書のガイドラインは、国際会計基準審議会および米国の FASBなど多数の国固有の組織によって策定されています。
損益計算書におけるさまざまな勘定科目の名称と使用法は、組織の種類、業界の慣行、およびさまざまな管轄区域の要件によって異なります。
事業に該当する場合、以下の項目の要約値が損益計算書に含まれるべきである。[5]
操作部
- 収益- 物品の納品または生産、サービスの提供、あるいは企業の継続的な主要事業を構成するその他の活動から生じる、ある期間における企業のキャッシュフローまたはその他の資産（売掛金を含む）の増加。通常、売上高から販売割引、返品、および値引を差し引いたものとして表示されます。企業が製品を販売したりサービスを提供したりするたびに、収益が発生します。これはしばしば総収益または売上収益と呼ばれます。 [6]
- 費用- 物品の納品または生産、サービスの提供、または企業の継続的な主要業務を構成するその他の活動の実行による期間中の現金の流出またはその他の資産の使用、または負債の発生（未払い勘定を含む）。
- 売上原価（COGS）/売上原価- 企業が製造または販売した商品に帰属する直接費用を表します。これには、原材料費、直接労務費、 間接費（全量原価計算の場合）が含まれ、販売費、管理費、広告費、研究開発費などの営業費用（期間費用）は含まれません。
- 販売費及び一般管理費（SG&AまたはSGA）は、人件費の合計で構成されます。SGAは通常、直接労務費などの生産コストとは対照的に、非生産関連コストの大部分を占めると理解されています。
- 販売費- 製品を販売するために必要な費用を表します（例：販売員の給与、手数料と旅費、広告、運賃、配送、販売店舗の建物と機器の減価償却など）。
- 一般管理費 (G&A) - 事業を管理するための費用 (役員/幹部の給与、弁護士費用および専門家費用、公共料金、保険、オフィスビルおよび設備の減価償却、オフィス賃貸料、事務用品など) を表します。
- 減価償却費／償却費- 特定の会計期間に貸借対照表に計上された固定資産／無形資産に対する費用。市場価値の減少を認識するのではなく、体系的かつ合理的な費用配分を指します。
- 研究開発 (R&D) 費用- 研究開発に含まれる費用を表します。
損益計算書に計上される費用は、性質（原材料費、輸送費、人件費、減価償却費、従業員給付など）または機能（売上原価、販売費、一般管理費など）別に分析する必要があります。(IAS 1.99) 企業が機能別に分類する場合、少なくとも減価償却費、償却費、従業員給付費といった費用の性質に関する追加情報を開示する必要があります。(IAS 1.104) 売上原価を除く主要な費用は営業費用に分類されます。これらは、棚卸資産の購入を除き、当期の収益を生み出すために支出された資源を表します。費用は、多くの場合、販売費と一般管理費という2つの大まかな分類に分けられます。[6]
非動作部
- その他の収益または利益- 主たる事業活動以外の活動から生じる収益および利益（例：賃貸料、特許収入、のれんなど）。また、通常とは異なる、または稀な利益（例：有価証券売却益、固定資産処分益など）も含まれます。
- その他の費用または損失- 主要な事業活動に関連しない費用または損失（例：為替差損）。
- 財務コスト- さまざまな債権者からの借入にかかるコスト (例:利息費用、銀行手数料)。
- 法人税費用-現在の報告期間に税務当局に支払うべき税額（現在の税金負債/未払税金）と繰延税金負債（または資産）の金額の合計。
不規則なアイテム
<これらは別々に報告されます。これは、ユーザーが将来のキャッシュフローをより正確に予測できるようにするためです。不定期項目は再発する可能性が低いためです。これらは税引後の金額で報告されます。
- 非継続事業は、最も一般的な非継続事業です。事業所の移転、一時的な生産停止、技術革新による変更などは、非継続事業とはみなされません。非継続事業は別途記載する必要があります。
会計方針（原則）の変更による累積的影響とは、影響を受ける資産（または負債）の、旧方針（原則）に基づく帳簿価額と、新原則を前期に適用した場合の帳簿価額との差額です。例えば、棚卸資産の評価に加重平均法ではなく後入先出法（LIFO）を用いる場合などが挙げられます。これらの変更は遡及適用され、影響を受ける構成要素の期首残高に対する調整として資本の部に計上されます。すべての比較財務諸表は修正再表示する必要があります。（IAS 8）
ただし、見積りの変更（例：固定資産の見積耐用年数）については、将来的な変更のみが必要となります。（IAS 8）
IFRS規則または（ASU No. 2015-01 [7]）米国会計基準の下で は、損益計算書に臨時項目として計上される項目はありません。臨時項目とは、異常かつ稀な事象を指します。例えば、予期せぬ自然災害、収用、新規制による禁止措置などが挙げられます。[注：自然災害は、場所によっては該当しない場合があります（例：凍害はカナダでは該当しませんが、熱帯地方では該当します）。]
企業の経営成績を公正に表示するために、追加項目が必要となる場合があります。（IAS 1.85）
開示事項
特定の項目は、重要性がある場合には、注記（または包括利益計算書）において別途開示しなければならない。これには以下が含まれる：[5] （IAS 1.98）
- 棚卸資産の正味実現可能価額までの減額、または有形固定資産の回収可能価額までの減額、およびそのような減額の取り消し
- 企業の活動の再編および再編費用引当金の取り消し
- 有形固定資産の処分
- 投資の処分
- 中止事業
- 訴訟和解
- その他の引当金の取り消し
一株当たり利益
1株当たり利益（EPS）は、その重要性から、損益計算書の表面で開示することが義務付けられています。非正規項目を報告する企業は、これらの項目についても、損益計算書または注記のいずれかでEPSを報告しなければなりません。
報告される EPS には 2 つの形式があります。
- 基本: この場合、「発行済み株式数の加重平均」には実際の発行済み株式のみが含まれます。
- 希薄化後：この場合、「発行済み株式数の加重平均」は、ストックオプション、ワラント、転換社債、その他株式に転換可能な証券がすべて転換されたと仮定して計算されます。これにより株式数が増加し、EPSは減少します。希薄化後EPSは、EPSを測定する上でより信頼性の高い方法と考えられています。
損益計算書のサンプル
以下の損益計算書は、IFRSに準拠して作成された非常に簡潔な例です。すべての勘定科目が示されているわけではありませんが、最も一般的な勘定科目を示しています。IFRSとUS GAAPの相違は、以下の損益計算書の解釈に影響を与える可能性があります。
1. フィットネス・エクイップメント・リミテッド（IFRS）
| 明細項目 | 2019年（ポンド） | 2020年（£） | 2021年（£） | 分析/説明 |
|---|---|---|---|---|
| 収益 | 14,580.2 | 11,900.4 | 8,290.3 | フィットネスギアの総売上。 |
| 売上原価 | （6,740.2） | （5,650.1） | （4,524.2） | 直接的な生産コスト。 |
| 粗利益 | 7,840.0 | 6,250.3 | 3,766.1 | コア取引マージン。 |
| 販売管理費 | （3,624.6） | （3,296.3） | （3,034.0） | 諸経費と管理費。 |
| 営業利益 | 4,215.4 | 2,954.0 | 732.1 | EBIT（コア事業）。 |
| 利益（固定資産） | 46.3 | — | — | 一時的な資産売却利益。 |
| 利息費用 | （119.7） | （124.1） | （142.8） | 負債にかかる財務コスト。 |
| 税引前利益 | 4,142.0 | 2,829.9 | 589.3 | EBT。 |
| 法人税費用 | （1,656.8） | （1,132.0） | （235.7） | 法人税の納税義務。 |
| 年間利益 | 2,485.2 | 1,697.9 | 353.6 | 最終純利益。 |
2. デクステリティ社および子会社（米国会計基準）
| 明細項目 | 2019年（ドル） | 2020年（$） | 2021年（$） | 分析/説明 |
|---|---|---|---|---|
| 収益 | 36,525.9 | 29,827.6 | 21,186.8 | グループ売上高。 |
| 売上原価 | （18,545.8） | （15,858.8） | （11,745.5） | 製造原価。 |
| 粗利益 | 17,980.1 | 13,968.8 | 9,441.3 | 売上高から直接費用を差し引いたもの。 |
| 販管費 | （4,142.1） | （3,732.3） | （3,498.6） | 販売および管理の諸経費。 |
| 減価償却 | （602.4） | （584.5） | （562.3） | 物理的資産の消耗。 |
| 償却 | （209.9） | （141.9） | （111.8） | 無形資産の減額。 |
| 減損損失 | （17,997.1） | — | — | 2019年の大規模な減損。 |
| 営業利益 | （4,971.4） | 9,510.1 | 5,268.6 | EBIT（2019年の損失を含む）。 |
| 利息（純額） | （693.6） | （731.2） | （787.1） | 純財務費用。 |
| 利益継続事業 | （7,348.7） | 5,263.8 | 2,651.0 | 継続的なビジネス実績。 |
| 中止されたオペレーション | （1,090.3） | （802.4） | 164.6 | 閉じたユニットからの結果。 |
| 年間利益 | （8,439.0） | 4,461.4 | 2,486.4 | 最終連結結果。 |
3. 解釈の比較（IFRS vs. US GAAP）
| エリア | IFRS（フィットネス機器） | 米国GAAP（デクステリティ） | 分析的影響と利益効果 |
|---|---|---|---|
| 研究開発費 | 開発費は資本化できます。 | ほとんどはすぐに費用計上しなければなりません。 | IFRS 利益↑（貸借対照表に隠れたコスト）/ US GAAP 利益↓（即時打撃）。 |
| 在庫 | LIFO方式は禁止されています。 | LIFO方式が許可されます。 | IFRS 利益↑（インフレ時）/ US GAAP 利益↓（LIFO による 税控除）。 |
| 障害 | 価値が回復した場合は反転が許可されます。 | 逆戻りは厳禁です。 | IFRS 利益↑（買戻しによる潜在的な「収入」）/ US GAAP 利益↓（永久損失）。 |
| 特別なアイテム | 個別に認識されません。 | 頻度が低い場合は別途分類します。 | IFRS EBIT (より包括的) vs. US GAAP EBIT (定期的な項目に明確に焦点を当てている)。 |
IFRSの要件
国際会計基準審議会は、2007 年 9 月 6 日に改訂版IAS 1「財務諸表の表示」を発行しました。これは、2009 年 1 月 1 日以降に開始する会計年度に適用されます。
IFRS を採用する事業体には以下を含める必要があります。
- 包括利益計算書または
- 次の 2 つの別々のステートメントが含まれます。
- 損益計算書には利益または損失の構成要素が表示され、
- 包括利益計算書は、損益計算書の最終行である損益から始まり、報告期間のその他の包括利益の項目を表示します。(IAS1.81)
所有者に帰属しない持分変動（すなわち包括利益）はすべて、包括利益計算書、または別個の損益計算書と包括利益計算書のいずれかに計上されるものとする。包括利益の構成要素は、持分変動計算書に計上することはできない。
ある期間の包括利益には、その期間の損益（純利益）と、その期間に認識されたその他の包括利益が含まれます。
会計基準または解釈指針で別段の定めがない限り、会計期間に認識されたすべての収益および費用項目は、損益に計上されなければなりません。(IAS 1.88) 一部のIFRSでは、一部の構成要素を損益から除外し、その他の包括利益に含めることが要求または認められています。(IAS 1.89)
項目と開示
包括利益計算書には以下の項目が含まれるべきである。[5] (IAS 1.82)
- 収益
- 財務費用（利息費用を含む）
- 持分法を用いて会計処理された関連会社および合弁会社の損益の持分
- 税金費用
- （1）廃止事業の税引後利益または損失と（2）廃止事業を構成する資産または処分グループの処分時に認識された税引後利益または損失の合計で構成される単一の金額
- 利益または損失
- その他の包括利益の各構成要素は性質別に分類される
- 持分法を適用した関連会社および合弁会社のその他の包括利益の持分
- 包括利益合計
以下の項目も、当期の配分として包括利益計算書に開示されなければならない。（IAS 1.83）
包括利益計算書（または損益計算書が個別に表示されている場合は損益計算書）または注記に臨時項目として項目を表示することはできません。
参照
注記
- ^ 損益計算書、損益計算書、収益計算書、財務実績計算書、収益計算書、営業計算書、または営業活動計算書とも呼ばれます
参考文献
- ^ ab プロフェッショナル英語活用術 - ファイナンス、ケンブリッジ大学出版局、p. 10
- ^ 「FASB 117（米国財務会計基準審議会）『非営利組織の財務諸表』の分析」。2010年3月10日時点のオリジナルよりアーカイブ。 2009年11月16日閲覧。
- ^ ウォーレン、カール（2008年）『会計概論』シンシナティ：サウスウェスタン・カレッジ出版、pp. 128–132、ISBN 978-0-324-65826-2。
- ^ Bragg, Steven (2025年2月11日). 「損益計算書の定義」AccountingTools . 2025年10月15日閲覧。
- ^ abc 「財務諸表の表示」国際会計基準審議会。2010年7月17日にアクセス。
- ^ ab [要出典]
- ^ 「Heads Up — FASBが特別項目に関するASUを発行」2023年8月22日にアクセス。
- ハリー・I・ウォルク、ジェームズ・L・ドッド、マイケル・G・ティアニー著『会計理論：政治経済環境における概念的課題』（2004年）。ISBN 0-324-18623-1。
- アンジェリコ・A・グロッペリ、エーサン・ニクバクト。ファイナンス(2000)。ISBN 0-7641-1275-9。
- バリー・J・エプスタイン、エヴァ・K・ジャーマコヴィッツ著『国際財務報告基準の解釈と適用』（2007年）。ISBN 978-0-471-79823-1。
- ジャン・R・ウィリアムズ、スーザン・F・ハカ、マーク・S・ベットナー、ジョセフ・V・カルセロ。財務および管理会計(2008)。ISBN 978-0-07-299650-0。
