実質的存在検査
米国の居住基準

実質的居住テスト（SPT）は、アメリカ合衆国内国歳入庁（IRS）が、最近まで市民権または合法的な永住者ではなかった個人が「税務上の居住者」または「税務上の非居住者」の資格を有するかどうかを判断するために用いる基準である。 [1] [2]これは、物理的な居住テストの一種である。SPTは、グリーンカードテスト（個人が年間を通じて有効なグリーンカードを保有していたという基準）と併せて用いられるべきである。これらのテストのいずれか、または両方を満たす個人は、税務上の居住者として扱われる。[3]

テストの概要

IRSが使用する計算式

SPTにはいくつかの免除規定があります。免除規定を除けば、基準は以下のとおりです。なお、この基準は、市民権を有しておらずグリーンカードテストに合格しなかった人の税務上の居住地を判断する際に用いられます。[1] [3]

  • 納税申告書を提出する年に、個人は少なくとも31日間米国に物理的に滞在していなければなりません。
  • （課税年度中の日数）＋（1/3）（課税年度前の年の日数）＋（1/6）（課税年度の2年前の年の日数）の合計は[4]少なくとも183でなければなりません。

特に、課税年度中に非免除ステータスで 6 か月以上米国に滞在した個人は SPT の対象となり、（免除のいずれかに基づいて免除されない限り）課税上は居住者として扱われる必要があります。

アメリカ合衆国の物理的な存在の定義

「米国における物理的な存在」とは、以下の1つ以上の地域に存在することを指します。[2]

  • 全50州とワシントンD.C.
  • アメリカ合衆国の領海（陸と海の境界から約12海里）。
  • 米国の領海に隣接し、国際法に基づいて米国が天然資源の探査および開発の排他的権利を有する海底地域（陸と海の境界から約 200 海里）の海底および海底下。

物理的に存在した日数

個人が米国に一日のうちのどの部分でも物理的に滞在していた日は、以下の例外を除き、物理的滞在日としてカウントされます。[2]

  • カナダまたはメキシコから定期的に通勤する者の場合、カナダまたはメキシコの居住地から米国への通勤日数。IRSは「定期的に」を就労期間の就労日数の75%以上と定義しています。この理由により、米国に丸一日滞在する日数は免除されません。
  • 米国外の 2 つの場所の間を移動する場合、米国に 24 時間未満滞在する日数。
  • 外国船の乗組員としてアメリカで過ごした日々。
  • 米国で発生した病状のため、米国を出国できない日数（下記の病状の免除を参照）。
  • 1 日目は免除対象者となります (以下の特別ステータス免除のセクションを参照)。

課税年度全体への適用

納税申告時に実質的滞在テストを満たす個人は、米国に物理的に滞在した最初の日から始まる暦年の一部、および米国に実質的滞在する前の年の一部について、税務上の居住者として扱われます。[5]

これにより、納税申告書に軽微な不一致や複雑な問題が生じる可能性があります。個人が実質的駐在期間を延長する前、雇用主は個人が税務上の非居住者であると想定し、非居住者の雇用に関連する税額控除法や報告義務を適用していた可能性があります。納税申告書の提出時点で、雇用主が個人が当時有していたと想定していたステータスと、年末時点でのステータスとの間に遡及的な不一致が生じた場合は、その不一致を照合する必要があります。[要出典]

しかし、個人が外国とのより密接な関係を確立することができ、かつ個人の納税拠点が外国であった場合、個人は最初の10日間（実質的滞在テストに必要な31日間より短い期間）を免除することを選択できる。[5]

意義

提出する税務書類

税務上の居住者は通常、Form 1040またはその派生形式（Form 1040AまたはForm 1040EZ）のいずれかを提出する必要があります。税務上の非居住者は通常、Form 1040NR（またはその派生形式であるForm 1040NR-EZ）を提出する必要があります。[1]税務上の非居住者の場合、米国に滞在していた時期に関する関連情報、およびそれに基づいてSPTに不合格であることを示す計算は、Form 1040NRの5ページ目と最後のページであるSchedule OIで行われます。SPTの下で税務上の居住者とみなされるが免除を希望する人は、免除のセクションで説明されているように、追加のフォーム（Form 8840またはForm 8843など）を提出する必要がある場合があります。

納税義務

税務上の非居住者は、居住者が税務上の標準控除を受けることができない場合があります。非居住者に認められる免税措置（および源泉徴収免除）は、非居住者の税務上の居住国と米国との間の租税協定の内容によって異なります。[6]

また、特定の種類のステータス（F、J、M、およびQ）にある非居住者は、そのステータスに該当する雇用について社会保障税やメディケア税を支払う義務がありません。[7]しかし、これは実際には非居住者に限ったことではありません。税務上の居住者（市民およびグリーンカード保持者を含む）も、雇用主が教育機関である場合に得た収入については、いくつかの留保事項の下で社会保障税とメディケア税が免除されるためです。[8] [9]しかし、この区別は、大学によらないキャンパス内雇用、およびオプショナル・プラクティカル・トレーニングまたはカリキュラム・プラクティカル・トレーニングのもとで行われるキャンパス外雇用に関係します。そのような雇用の学生は、税務上の居住者となった場合、社会保障税とメディケア税を支払う必要があります。

税務上の居住地と市民権および移民ステータスの関係

税務上の居住地は永住権を意味するものではない

米国では、税務上の居住者であっても永住者となることは可能です。ただし、非市民が米国永住者となるには、グリーンカードを保有している必要があります。一方、非移民ビザを保有している人は、税務上の居住者として扱われる可能性があります。

居住外国人と非居住外国人

  • 米国市民ではないが税務上の居住者である者は、税務上の居住外国人と呼ばれます。
  • 米国市民ではない、税務上の非居住者は、税務上の非居住外国人と呼ばれます。

免除

一部の外国人（つまり、市民権を持たない人）は、実質的居住テストの免除を請求できます。

外国政府関係者とは、米国に一時的に滞在している個人（またはその直系家族）のことである。[2]

  • 国際機関の正社員として、
  • 外交上の地位により、または
  • 財務長官がフルタイムの外交官または領事としての地位を示すと決定したビザ（合法的な永住権を付与するビザを除く）を理由とする。

これらの免除に該当するビザは、AビザとGビザです。これらのビザには、政府関連または外交関連の職務に直接従事する者とその配偶者および未成年の子女に発給されるビザが含まれます。

外国政府関係者の場合、実質滞在テストから除外できる日数に制限はありません。

特別なステータス: F、J、M、Q、病状、またはアスリート

実質的滞在テストの滞在日数を計算する際、 Fビザ、Jビザ、Mビザ、またはQビザで滞在した暦年を除外することができます（暦年数はビザの種類によって異なります）。[2] [10]さらに、健康上の理由や慈善スポーツイベントへの参加を理由に滞在日数を除外することもできます。具体的には、以下の4種類の除外が考えられます。

  • Fビザ、Jビザ、Mビザ、またはQビザで学生として米国に一時的に滞在する場合。最初の5年間のみ、実質滞在テスト（Substantial Presence Test）の対象外とすることができます。また、この免除は最大5回まで利用可能です。
  • JビザまたはQビザに基づき、教師または研修生として米国に一時的に滞在すること。6年間の連続滞在期間のうち、最大3年間を除外することができます。このステータスの利用には、他にもいくつか注意点があります。
  • 健康上の理由により出国できず、米国に滞在した日数。
  • 慈善イベントのためにプロのアスリートとして米国に滞在した日々。

この方法で免除を希望する者は、納税申告書とともにフォーム8843を提出する必要があります。[10]実際、無収入の者であっても、学生であり、税務上の居住者ではないことをIRSに通知するためにフォーム8843を提出する必要があります。課税所得のある者は、通常の納税申告期限（4月15日ですが、最大6ヶ月延長して10月15日まで）までにフォーム8843を納税申告書の一部として提出する必要があり、課税所得のない者の場合は、提出期限は6月15日です。[11] [12]

外国とのより密接なつながり

利用可能な「より近い接続」例外は 2 つあります。

  • 近親者免除はすべての外国人に適用される。[13]この免除を受けるには、個人はフォーム8840を提出する必要がある。[14] [15]
  • 近距離接続免除は外国人留学生にのみ適用されます。[16]この免除を受けるには、学生はフォーム8843を提出する必要があります。

二重在留資格を持つ外国人

1年生の選択

外国人の中には、状況によっては、納税年度の一部を非居住者ステータス、一部を居住者ステータスとして扱う「デュアルステータス」申告書の提出を選択できる者もいる。[5] [17] [18]デュアルステータスの外国人として申告書を提出することを選択するには、個人は以下の両方の要件を満たしている必要がある。

  • 納税年度中に少なくとも31日間連続して米国に滞在すること
  • 31日間の初日から課税年度の最終日までの日数の75%以上を米国に滞在すること。75%の要件を満たすには、米国を離れている5日間を米国滞在日数とみなすことができます。

個人が二重ステータスの外国人として申告することを選択した場合、課税年度の居住開始日は、選択の資格を得るために選択された最も早い31日間の期間（上記（1）に記載）の初日となります。

このオプションは通常、翌年に税務上の居住者となる予定の人々によって使用されます。

配偶者と共同で申告している人は、二重ステータスであるにもかかわらず、年間を通じて居住者として申告することを選択できる場合があります。[5]

他の国での同様のテスト

  • 英国における法定居住地テスト
  • 海外に居住または収入を得ている米国市民および永住者の税務上のステータスを決定するために使用される、物理的滞在テスト。

参考文献

  1. ^ abc 「実質的居住テスト」内国歳入庁。 2013年9月10日閲覧。
  2. ^ abcde 「Publication 519 (2012) -- full documents」内国歳入庁. 2013年9月10日閲覧。
  3. ^ ab 「外国人居住権 - グリーンカードテスト」内国歳入庁。 2013年9月10日閲覧。
  4. ^ スケジュール8812の指示
  5. ^ abcd 「Publication 519 (2012) -- Dual Status Aliens (who qualifies)」内国歳入庁。 2013年9月10日閲覧。
  6. ^ 「Publication 515 - Main Content」.内国歳入庁. 2013年9月10日閲覧。
  7. ^ 「外国人留学生の社会保障税およびメディケア税負担義務」内国歳入庁。 2013年9月10日閲覧。
  8. ^ 「FICA税の学生例外」内国歳入庁。 2016年4月11日閲覧。
  9. ^ 「社会保障と源泉徴収：社会保障税とメディケア税を支払う必要がありますか？」Form1040NR.com 。 2013年9月10日閲覧。
  10. ^ ab 「実質的滞在テスト - 滞在日数を除く - フォーム8843」内国歳入庁。 2013年9月10日閲覧。
  11. ^ 「収入がありませんか？ 納税申告書8843」 ワシントン大学国際学生サービス。 2015年4月4日閲覧。
  12. ^ 「IRS Form 8843」 シカゴ大学国際事務局. 2015年4月4日閲覧。
  13. ^ 「外国とのより緊密な関係のための条件」内国歳入庁。 2013年9月10日閲覧。
  14. ^ 「Form 8840、外国人のための近親者関係例外届出書」内国歳入庁。 2015年4月4日閲覧。
  15. ^ 「Form 8840」（PDF） .内国歳入庁.
  16. ^ 「外国人留学生の実質的滞在テストにおける緊密な関係の例外」内国歳入庁。 2013年9月10日閲覧。
  17. ^ 「Dial Status Aliens」.内国歳入庁. 2013年9月10日閲覧。
  18. ^ 「Publication 519 (2012) -- Dual Status Aliens (how to file)」内国歳入庁. 2013年9月10日閲覧。
  • 実質的居住テスト（IRS ページ）
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