US nonprofit exempt from federal income tax

501(c)(3)団体 とは、アメリカ合衆国法典第26編第501(c)(3)条に基づき連邦所得税が免除される、アメリカ合衆国の法人、信託、非法人団体、またはその他の種類の団体である。これは、アメリカ合衆国における 29の501(c)非営利団体[ 1 ]の1つである。

501(c)(3)の免税は、宗教、慈善、科学、文学、教育目的、公共の安全のための試験、国内または国際的なアマチュアスポーツ競技の促進、または児童や動物への虐待の防止のみを目的として組織・運営されている団体に適用されます。501(c)(3)の免税は、これらの目的のみを目的として組織・運営されている非法人のコミュニティチェスト、基金、協力団体、または財団にも適用されます。 [ 2 ] [ 1 ]また、支援団体（略して「Friends of」と呼ばれることが多い）もあります。[ 3 ] [ 4 ] [ 5 ] [ 6 ]

合衆国法典第26 編第170条は、501(c)(3)団体をはじめとするほとんどの種類の慈善寄付を行う一部の寄付者に対し、連邦所得税上の控除を認めています。控除の対象となるためには、証明可能な控除（例：250ドル以上の寄付の領収書など）が必須となります。

寄付に伴う税額控除のため、501(c)(3)のステータスを失うことは、慈善団体の継続的な運営にとって致命的ではないにしても、非常に困難になる可能性があります。多くの財団や企業のマッチング基金は、そのようなステータスのない慈善団体に資金を提供しませんし、個人の寄付者も寄付に対する税額控除が利用できないためにそのような慈善団体に寄付をしないことが多いからです。[ 7 ]

種類

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501(c)(3) 組織の 2 つの免税分類は次のとおりです。

  • 内国歳入庁（IRS）によって「私的財団ではない」と認定されている公益慈善団体は、通常、収入の大部分を直接的または間接的に一般市民または政府から得ています。公衆からの支援は、少数の個人や家族に限定されるものではなく、かなり広範囲にわたるものでなければなりません。公益慈善団体は、内国歳入法第509条(a)(0)から第509条(a)(4)に定義されています。[ 8 ]
  • 私立財団（非営利財団とも呼ばれる）は、収入の大部分を投資と基金から得ています。この収入は、慈善活動に直接支出されるのではなく、他の団体への助成金として使用されます。私立財団は、内国歳入法第509条(a)に基づき、501条(c)(3)に該当する団体として定義されており、公益慈善団体には該当しません。[ 9 ] [ 10 ]

ステータスの取得

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税金免除の資格を得るための基本的要件は、組織の権限が IRS が税金免除の目的として分類する目的に明確に制限されていることである。広範かつ一般的な目的から利益を得る営利法人とは異なり、非営利団体が税金免除の資格で活動するためには権限が制限される必要があるが、非営利法人は、定款または非営利法人の細則で明確に制限されない限り、デフォルトでは権限が制限されない。この権限の制限は、IRS から、そして州レベルで税金免除の資格を得るために重要である。[ 11 ]団体は IRSフォーム 1023 を提出することにより 501(c)(3) の税金免除を取得する。[ 12 ] 2006 年現在[update]、団体の年間総収入が平均 10,000 ドル以上になると予想される場合は、このフォームに 850 ドルの申請料を添えなければならない。[ 13 ] [ 14 ]年間総収入が平均1万ドル未満になると予想される場合、申請料は400ドルに減額されます。[ 13 ] [ 14 ]フォーム1023を提出する必要がなく、501(c)(3)に基づいて自動的に免税とみなされる組織の種類がいくつかあります。

  • 教会、その統合された補助組織、そして教会の大会または協会。教会の大会または協会は、一般的に会衆派教会の組織構造を指します。[ 15 ]教会の大会または協会は、様々な宗派の教会が協力して宗教活動を行う協同事業を指すこともあります。[ 16 ] [ 17 ]
  • 民間財団ではなく、総収入が通常5,000ドルを超えない組織[ 17 ]

IRSは2013年にサイバーアシスタントと呼ばれるソフトウェアツールをリリースし、これは2014年にフォーム1023-EZに引き継がれました。[ 18 ] [ 19 ] [ 20 ]

組織が認定申請を行った場合、認定に関して実際に争点がある場合、または内国歳入庁（IRS）が認定を行わなかった場合、組織が資格を取得するための別の方法があります。これらの場合、組織がIRSに対する行政的救済手段を尽くした場合、米国租税裁判所、コロンビア特別区連邦地方裁判所、および米国連邦請求裁判所は、組織の資格に関する確認判決を下すための管轄権を併合的に有します。 [ 21 ] [ 22 ]

1969年12月30日以前は、非営利団体は、まずフォーム1023を提出して決定書を受け取ることによって内国歳入庁の認定を受けることなく、セクション501(c)(3)に基づいて免税を宣言することができました。[ 23 ]その日付以前にそうした非営利団体は、依然として内国歳入庁からそのステータスについて異議を申し立てられる可能性がありました。[ 23 ]

税控除の対象となる慈善寄付

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個人は、宗教、慈善、科学、文学、教育目的のためだけに組織され運営されている、または国内または国際的なアマチュアスポーツ競技を促進するため（ただし、その活動の一部に運動施設や器具の提供が含まれていない場合に限る）、あるいは子供や動物への虐待の防止のために組織され運営されている501(c)(3)組織への慈善寄付に対して税額控除を受けることができる。[ 24 ]

個人は、公衆安全のための検査のみを目的として組織・運営されている501(c)(3)団体への寄付に対して税額控除を受けることはできない。[ 25 ]

私立501(c)(3)学校または教会学校に支払われる授業料の場合、その支払いは受取人または受取人の子供に提供されるサービスに対する支払いであるため、税控除の対象となる慈善寄付ではありません。[ 26 ] [ 27 ] [ 28 ]教会学校のカリキュラムの大部分が宗教教育であったとしても、支払いは税控除の対象となる慈善寄付ではありません。[ 29 ] [ 30 ]支払いが税控除の対象となる慈善寄付となるためには、譲渡額に相当する経済的利益を得ることを期待せずに、金銭またはその他の財産を自発的に譲渡する必要があります。[ 31 ]

501(c)(3)団体に寄付をする前に、寄付者はIRSの慈善団体リストを検索してオンラインで確認し、その団体が税控除の対象となる慈善寄付を受ける資格があるかどうかを確認することができます。[ 32 ]

消費者は、501(c)(3)団体による不適切または詐欺的な活動（資金調達、政治運動、ロビー活動など）について苦情を申し立てるために、IRSフォーム13909を書類とともに提出することができます。[ 33 ]

ほとんどの501(c)(3)は、年次申告書で特定の大口寄付者の氏名と住所を内国歳入庁に開示する必要がありますが、この情報は、 組織が独立した財団でない限り、一般に公開する必要はありません。[ 34 ] [ 35 ] 教会は、一般的にこの報告義務から免除されています。[ 36 ]

透明性

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すべての501(c)(3)団体は、免税申請書（Form 1023またはForm 1023-EZ、添付書類、裏付け書類、国税庁とのその後のやり取りを含む）を一般の閲覧に供しなければならない。[ 37 ]同じ公開の要件が、団体の年次申告書、すなわちForm 990、Form 990-EZ、Form 990-PF、Form 990-T、Form 1065にも適用される。これには、添付書類、裏付け書類、国税庁とのその後のやり取りが含まれるが、スケジュールBの寄付者の氏名と住所は除く。[ 37 ] [ 38 ]年次申告書は、提出期限から3年間、延長された場合も含め、一般公開されなければならない。[ 37 ] [ 38 ]

内国歳入庁は、オンラインの免税団体検索を通じて、特定の501(c)(3)団体に関する情報を提供している。 [ 39 ] [ 40 ]民間の非営利団体GuideStarは、501(c)(3)団体に関する情報を提供している。[ 41 ] [ 42 ] ProPublicaのNonprofit Explorerは、各団体のForm 990のコピーを提供し、一部の団体については監査済みの財務諸表も提供している。[ 43 ] WikiCharitiesは、非営利団体や慈善団体を名前、場所、トピックで分類した非営利データベースであり、[ 44 ]各団体が財務、リーダーシップ、連絡先、その他の活動を報告できる。[ 45 ]しかし、Open990は、IRSによるオンライン情報掲載の遅れのために閉鎖を余儀なくされた団体に関する情報の検索可能なデータベースであった。[ 46 ]

政治活動の制限

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1954年に制定されたジョンソン修正条項により、第501条(c)(3)に基づく組織は政治候補者の支援を禁じられている。[ 47 ]第501条(c)(3)に基づく組織はロビー活動に制限が課せられ、ロビー活動の上限を定める2つの規則のいずれかを選択できる。これらの規則に違反した場合、第501条(c)(3)に基づく組織は免税資格を失うリスクがある。[ 48 ] [ 49 ]

政治活動に従事したために501(c)(3)の資格を失った団体は、その後501(c)(3)の資格を得ることはできません。[ 50 ]その結果、501(c)(3)団体が501(c)(4)団体として分類される関連非営利団体を持つことが一般的であり、関連団体は501(c)(3)の資格を脅かすことなく政治活動を行うことができます。[ 51 ] [ 52 ] [ 53 ]

教会

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教会は免税資格を取得し維持するために特定の要件を満たす必要があり、これらの要件は「IRS出版物1828：教会および宗教団体のための税務ガイド」に概説されています。[ 54 ]このガイドは、501(c)(3)指定を受けた教会が行うことができる活動と行えない活動を概説しています。[ 54 ]

1980年、コロンビア特別区連邦地方裁判所は、宗教団体が内国歳入法の目的において教会とみなされるかどうかを判断するための14項目のテストを承認しました。

  1. 別個の法人。
  2. 認められた信条と崇拝の形態。
  3. 明確かつ独特な教会政府。
  4. 正式な教義と規律の規範。
  5. 独特の宗教的歴史。
  6. 他の教会または宗派に所属していない会員であること。
  7. 会衆に奉仕する任命された牧師の完全な組織。
  8. 規定の学習課程を修了した後に選出された聖職者。
  9. 独自の文学。
  10. 確立された礼拝所。
  11. 定期的な集会。
  12. 定期的な宗教儀式。
  13. 若者の宗教教育のための日曜学校。
  14. 大臣を養成するための学校。

組織化された奉仕によって奉仕される確立された会衆を持つことは、極めて重要です。[ 55 ] 4、6、8、11、12、13の項目も特に重要です。ただし、14項目のリストはガイドラインであり、すべてを網羅するものではなく、他の事実や状況も関連する要因となる可能性があります。[ 55 ]

内国歳入法における教会の明確な定義はないが、1986年に米国税務裁判所は「教会とは、共通の信仰に基づく宗教的目的を達成するために結束した個人および家族のまとまりのある集団である。言い換えれば、教会がその宗教的目的を達成するための主な手段は、共通の礼拝と信仰によって結びついた個人の集団を定期的に集めることである」と述べている。[ 56 ] [ 57 ]

米国税務裁判所は、教会が宗教的な礼拝をラジオで放送することは確かにできるが、その礼拝に物理的に人々の集団が出席しない限り、ラジオ放送自体は会衆を構成しないと述べた。[ 58 ]教会は、1つの公式の場所ではなく、さまざまな特定の場所で礼拝を行うことができる。[ 59 ]教会には、伝統的に確立された個々の信者のリストがない場合でも、定期的に教会と関わるかなりの数の人々がいる可能性がある。[ 59 ]教会が免税の資格を得るには、教会の活動が組織の運営の重要な部分を占めていなければならない。[ 60 ] [ 61 ]

特定の宗教の信仰に沿った形でレストランや食料品店を運営するなど、実質的な非免税商業目的を含む運営を行う組織は、免税教会としての資格を満たさない。[ 62 ]

病院

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医療費負担適正化法に基づき、病院組織は施設ごとにセクション 501(r) で課せられる要件も満たす必要があります。

  • 病院は3年ごとに地域の健康ニーズ評価を実施し、公衆衛生と地域社会の代表者からの意見を求め、結果を公表し、特定された健康ニーズに対処するための戦略を採用する必要がある。[ 63 ]
  • 病院は、資格の定義、申請手続きの概要、そして差別のない緊急治療を保証する財政援助方針を採用し、実施し、広く公表しなければならない。[ 64 ]
  • 病院は、財政援助の対象となる患者に提供される緊急および医学的に必要な治療の料金を、被保険者に通常請求される金額に制限しなければならず、その他の対象となる治療に対して総額を請求することはできません。[ 65 ]
  • 病院は、訴訟、先取特権、信用調査などの特別な回収措置を講じる前に、患者の経済的援助の資格を判断するために合理的な努力をしなければならない。[ 66 ]

実際には、病院の保険では外部の契約医師や狭義の医療上必要なサービスがカバーされないことが多く、技術的には慈善医療の対象となる患者が依然として多額の医療費を負担することになります。[ 67 ]

政治キャンペーン活動

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501条(c)(3)に規定する組織は、公職選挙に介入するための政治活動を行うことを禁じられている。 [ 68 ]内国歳入庁のウェブサイトでは、この禁止事項について詳しく説明している。[ 68 ]

内国歳入法に基づき、セクション501(c)(3)に該当するすべての組織は、公職候補者を支持する（または反対する）政治運動に直接的または間接的に参加または介入することを固く禁じられています。組織に代わって公職候補者を支持するまたは反対する政治運動資金への寄付、または口頭または書面による公式見解表明を行うことは、政治運動活動の禁止に明確に違反します。この禁止事項に違反した場合、免税資格の剥奪または取り消し、および特定の物品税の課税対象となる可能性があります。

事実と状況によっては、特定の活動や支出が禁止されない場合があります。例えば、特定の有権者教育活動（公開フォーラムの開催や有権者教育ガイドの発行など）が無党派的な方法で実施される場合、禁止されている政治運動活動には該当しません。さらに、有権者登録や投票率向上運動など、選挙プロセスへの参加を促すことを目的としたその他の活動も、無党派的な方法で実施される場合、禁止されている政治運動活動には該当しません。

一方、(a) ある候補者を他の候補者より優遇する、(b) 何らかの形で候補者に反対する、(c) ある候補者または候補者グループを優遇するといった偏見の証拠がある有権者教育または登録活動は、参加または介入が禁止されます。

上記の例外として、内国歳入庁は裁判所への提出書類の中で、「礼拝所が通常の信仰に関する連絡手段を通じて宗教儀式に関連して信徒に行う連絡」は、公職選挙に介入するための政治活動とはみなされず、礼拝所の地位と矛盾しないと述べた。[ 69 ] [ 70 ]

合憲

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501条(c)(3)の政治活動禁止規定が制定されて以来、「評論家や訴訟当事者は、言論の自由、曖昧さ、平等保護、選択的訴追など、数多くの憲法上の根拠に基づいてこの規定に異議を唱えてきた」。[ 71 ]歴史的に、レーガン対ワシントン州代表課税事件などの最高裁判所の判決は、最高裁が501条(c)(3)の政治活動禁止規定を真摯に審査すれば、憲法上の異議申し立てに対して同規定を支持するであろうことを示唆していた。[ 71 ]しかし、シチズンズ・ユナイテッド対連邦選挙委員会事件を踏まえると、501条(c)(3)の政治活動禁止規定に対する異議申し立てが成功する可能性が高いかもしれないという意見もある。[ 72 ]

ロビー活動

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主要記事: 501(h)選挙

セクション501(c)(3)に基づくすべての団体による政治キャンペーンへの介入が禁止されているのとは対照的に、公益慈善団体（民間財団は除く）は、立法に影響を与えるために、限られた範囲でロビー活動を行うことができます。法律では、公益慈善団体の活動の「実質的な部分」をロビー活動に充てることは認められていませんが、多額の予算を持つ慈善団体は、年間100万ドル（「支出」基準に基づく）以上（「実質的な部分」基準に基づく）をロビー活動に支出することが合法です。[ 73 ]

内国歳入庁はロビー活動に関して「実質的な部分」という用語を定義したことはない。[ 74 ]

「実質的部分」テストのセーフハーバーを確立するため、米国議会は、その制定者であるバーバー・コナブル下院議員 にちなんでコナブル選挙と呼ばれる第501条(h)を制定した。この条項は、慈善団体が実質的テストの要件を満たしているかどうかを判断するために使用できる運営予算に基づく制限を定めている。これにより、ロビー活動のみを目的とした党派争いへの直接介入の禁止が変更される。現在、組織は制限内で活動する限り、実質的テストを遵守していると推定される。コナブル選挙を実施するには、慈善団体はIRS（内国歳入庁）に申告書を提出し、Form 990に資金の機能的配分スプレッドシートを提出する必要がある。コナブル選挙を行うには、IRS Form 5768が必要である。[ 75 ]

海外活動

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501(c)(3)団体は、慈善活動の一部または全部を米国外で実施することが認められている。[ 76 ] [ 77 ] 501(c)(3)団体は、助成金が慈善目的であり、助成金資金が501(c)(3)団体の管理下にある場合、外国の慈善団体に助成金を交付することが認められている。[ 78 ]私立財団である501(c)(3)団体には、追加の手続きが必要である。[ 77 ] [ 79 ]

寄付者による税額控除の許可

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501(c)(3)団体への寄付は、寄付が501(c)(3)団体の使用のためであり、かつ501(c)(3)団体が単に外国の慈善団体の代理人または仲介者として機能していない場合にのみ、税額控除の対象となる。[ 78 ] 501(c)(3)団体の経営陣は、外国団体からの助成金申請を審査し、資金の意図された使用に基づいて助成金を授与するかどうかを決定し、資金の使用に基づいて継続的な監視を要求する必要がある。[ 78 ]

寄付者が寄付金を外国の活動に使用しなければならないという制限や指定を課している場合、寄付金は501(c)(3)団体ではなく外国の団体に寄付されたものとみなされ、寄付金は税控除の対象とならない。[ 78 ]

外国組織への助成金の目的には、いかなる国の選挙で選出された政治候補者を支持したり反対したりすることを含めることはできない。[ 78 ]

海外子会社

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501(c)(3)団体が外国での慈善活動を促進するために外国子会社を設立し、管理している場合、501(c)(3)団体への寄付は、たとえ外国の慈善活動への資金提供を目的としたものであっても、税控除の対象となる。[ 78 ] [ 80 ]

外国の団体が、その外国の団体のための資金調達のみを目的として501(c)(3)団体を設立し、その501(c)(3)団体が実質的にすべての寄付金を外国の団体に送金する場合、寄付者の501(c)(3)団体への寄付金は、寄付者にとって税控除の対象とならない。[ 78 ] [ 81 ]

501(c)(3)と501(c)(4)の違い

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501(c)(3)と501(c)(4)組織の主な違いは、その目的と受けられる免税の恩恵にある。[ 82 ]

501(c)(3) 501(c)(4)
目的 501(c)(3)団体は一般的に慈善団体と呼ばれます。その主な目的は、宗教、教育、科学、慈善活動などの活動を通じて公共の利益に奉仕することです。501(c)(3)団体は免税目的のみで運営する必要があり、収益はすべてその使命の推進に使用されなければなりません。 一方、501(c)(4)団体は社会福祉団体として知られています。その主な目的は、地域社会の公共の利益と福祉の促進です。一部の慈善活動に従事することは可能ですが、社会福祉を促進するアドボカシー活動、ロビー活動、政治活動など、より幅広い活動を行う柔軟性があります。
寄付金の税控除 501(c)(3)団体への寄付は通常、寄付者にとって税額控除の対象となります。つまり、個人および企業は、一定の制限の下で、確定申告においてこれらの寄付を控除として申請することができます。この税制優遇措置は、慈善寄付を促進しています。 一方、501(c)(4)団体への寄付は、一般的に税額控除の対象とはなりません。つまり、これらの団体の活動は社会福祉に重点を置いていることが多く、政治的活動やロビー活動に重点が置かれている可能性があるため、個人や企業はこれらの団体への寄付について税額控除を申請できません。
政治活動 501(c)(3)団体は、政治キャンペーンや政治活動への関与に関して厳しい制限を受けています。一般的に、党派的な政治活動や、特定の公職候補者への支持または反対は禁止されています。ただし、特定の問題に関する限定的な超党派の教育活動やアドボカシー活動を行うことは可能です。 501(c)(4)団体は、政治活動への参加においてより幅広い裁量を有しています。ロビー活動に参加したり、一定量の政治キャンペーン活動に参加したりすることは可能ですが、それらの活動が団体の主な活動目的ではないことが条件となります。
財務報告 501(c)(3) 組織と 501(c)(4) 組織では、財務報告の要件が異なります。501(c)(3) 組織は、IRS フォーム 990 を通じて詳細な財務情報を提供する必要があり、このフォームは公開されています。この透明性は、非営利セクターにおける説明責任と信頼の維持に役立ちます。 501(c)(4)団体もForm 990を提出しますが、特定の財務情報の報告に関してはより柔軟な対応が可能です。一部の財務情報については開示義務はあるものの、寄付者のプライバシー保護に関する選択肢はより豊富です。

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