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売却可能資産（AFS）は、金融資産を分類するために使用される会計 用語です。AFSは、米国会計基準（US GAAP）、特にFAS 115において、売買目的保有と満期保有と並んで3つの一般的な分類の一つです。IFRSには、貸付金および売掛金という4つ目の分類も含まれています。

米国GAAPに基づく処理

米国会計基準（US GAAP）では、売却可能資産（AFS）とは、非戦略的、つまり売買目的保有でも満期保有でも戦略上の理由から保有されているわけでもなく、かつ市場価格が容易に入手可能な債券およびその他の金融投資を指します。したがって、売却可能投資の時価評価（毎期市場価格／公正価値に再評価すること）によって生じる損益は、純利益には含まれません（「売買」目的の投資に伴う損益とは異なります）。ただし、実現（売却）されるまでは、その他の包括利益（損益計算書／内部留保）および累積その他の包括利益（貸借対照表）に反映されます。^{[1] [2]}

IFRSの取り扱い

IFRSでは、売却可能資産は、他の分類に該当しないすべての金融資産と定義されています。したがって、その取扱いは米国会計基準（US GAAP）にほぼ準拠しています。資産の再評価による損益は、損失が恒久的であると評価され、資産が減損した場合（IAS 39 、パラグラフ58に基づく）、または資産が売却もしくはその他の方法で処分された場合を除き、株主資本のその他の包括利益に計上されます。資産が減損、売却、またはその他の方法で処分された場合、取引に内在する再評価損益は収益または費用として認識されます。

2018年以降、この取扱いはIFRS第9号によって上書きされます。IFRS第9号によれば、資本性金融商品については、通常の市場変動によるものでも減損によるものでも、再評価損益はその他の包括利益に計上されます。さらに、その他の包括利益から計上された資本性金融商品の再評価損益は、いかなる状況においても損益に組み入れられません。

参照

• 財務諸表に付随する注記
• 会計基準
• 金融資産
• 貸借対照表
• その他の包括利益

参考文献

1. 財務会計基準審議会、「声明第115号の要約」2014年8月23日閲覧。
2. 財務会計基準審議会、「財務会計基準書第115号」2014年8月23日閲覧。