資本コスト控除

資本コスト控除（CCA ）は、カナダの企業が所得税法に基づく課税所得の計算において減価償却費を控除できる手段です。州政府の課税所得の計算においても同様の控除が適用されます。

CCA計算の一般的なルール

資本財産

CCAの対象となる資本的財産には以下のものは含まれない：^{[ 1 ]}

• 土地
• 納税者の所得を計算する際に控除対象となる財産
• 納税者の資産目録に記載されている資産
• 収入を得るまたは生み出す目的で取得されなかった財産
• 納税者が第37条に基づいて控除を受けることが認められる支出によって取得された財産
• 1981年11月12日以降に取得された特定の美術品および工芸品
• 1974年12月31日以降に取得されたキャンプ場、ヨット、ロッジ、ゴルフコース、または施設などの財産で、その財産の使用または維持のための支出または費用が第18条(1)(l)項に基づいて控除できない場合

CCAは未償却資本コスト（UCC）に基づいて計算され、UCCは一般的に次のように定義されます。^{[ 2 ]}

• 取得された資産または使用可能になった資産の資本コスト（いずれか遅い日付）
• 不動産の取得に要した法律、会計、エンジニアリング、その他の費用
• さらに、納税者が自らの使用のために製造した資産の場合、その資産に合理的に帰属する材料費、労働費、諸経費が含まれるが、資産を売却した場合に得られたであろう利益は含まれない。
• 売却資産の処分収益を差し引いた金額（ただし、当初の資本コストを超えない）
• 納税者が財産の取得に関して受けた援助（税額控除を含む）を差し引いたもの
• クラスに関して以前に請求されたCCAを差し引いたもの

ある区分のUCCがマイナスの場合、減価償却の回収が行われたとみなされ、課税所得に加算され、UCC残高はゼロに戻ります。ある区分のUCCがプラスであるにもかかわらず、その区分に係るすべての資産が処分されている場合、最終損失が発生したとみなされ、課税所得から控除され、UCC残高はゼロに戻ります。^{[ 3 ]}

CCA計算

CCA 自体は通常、次の項目を使用して計算されます。

CCA = 当期の資本コスト控除

UCC = 現在の会計期間にCCAを請求する前の未償却資本コスト

t = 現在の会計期間がスタブである場合、現在の会計期間の日数と通常の会計期間の日数の割合、そうでない場合は1

d = クラスに対する指定されたCCA率

a = 当会計年度における不動産の取得原価

b = 当会計年度における当該資産の処分による収益（ただし、当初の取得価額を超えない）

c = 当会計年度において当該資産に関して受けた援助（返済額を除く）

通年ルールの対象となる資産の場合:

${\displaystyle CCA=tdUCC}$ ^{[ 4 ]}

半年ルールの対象となる資産の場合:

${\displaystyle CCA=tdUCC-{\frac {1}{2}}td\left(abc\right)}$ ^{[ 5 ]}

手当の種類

所得税法の下では：^{[ 6 ]}

• 第18条(1)(b)項は、法律の第1部で特に認められている場合を除き、資本の支出、損失または交換、資本前払金、または減価償却、陳腐化または減少に対する控除を禁止している。
• 第20条(1)(a)項は、事業所得または財産所得の計算において、財産の資本コストに関して規則で認められている金額を控除することを認めている。^{[ 7 ]}

所得税規則第11部はCCAの計算規則を規定しており、^{[ 8 ]}附則IIはCCAの対象となる様々な種類の資本資産の概要を示しています。^{[ 9 ]}特定の資産を別のクラスとみなし、そのクラスの一般プールの一部とならないよう特別な規則が設けられています。^{[ 10 ]}納税者は、資産をあるクラスから別のクラスに移転または再分類するための特定の選択肢を利用できます。^{[ 11 ]}

特定の状況に応じて追加の手当が規定されている。^{[ 12 ]}特定のクラスに対する特別な計算は、以下でも概説されている。

• 第13類財産（賃借権）に関する附則III ^{[ 13 ] [ 14 ]}
• 第15類の財産（木材境界からの木材の伐採および除去のための財産）のスケジュールIV ^{[ 15 ] [ 16 ]}
• 附則V工業用鉱物鉱山関連財産^{[ 17 ] [ 18 ]}
• 木材の伐採制限および伐採権に関する財産に関する附則VI ^{[ 19 ] [ 20 ]}

所得税規則第17部は、農業や漁業からの所得を得るために取得した資本財に関するCCAの特別な計算規則を規定している。^{[ 21 ]}

CCAの目的における典型的な資産クラス

CCA は、特に指定がない限り、以下のクラスに関しては半年ルールに基づいて計算されます。

クラス	レート	説明
1	4%	1987年以降に取得した建物
3	5%	1988年以前に取得した建物
7	15%	カヌーおよびボート（付属品、家具、装備を含む）
8	20%	他のクラスに含まれない資産（一般的な例としては、家具、製造や加工に使用されない機器、500 ドルを超えるツールなど）
9	25%	航空機
10	30%	自動車（3万ドル未満の乗用車、トラック、バンなどを含むが、タクシーは除く）、コンピュータ機器およびそのシステムソフトウェア
10.1	30%	30,000ドル（税込み）を超える乗用車。各車両は別々のクラスに保管する必要があり、最終損失は請求できません。
12 [ 22 ]	100%（通年ルール）	500ドル未満の医療器具や歯科器具、台所用品 500ドル未満のツール コンピュータソフトウェア（クラス10のシステムソフトウェアを除く） 短期レンタル用のビデオカセット、ビデオレーザーディスク、デジタルビデオディスク
	100％（半年ルール）[ 23 ] [ 24 ]	金型、治具、パターン、鋳型、または木型 機械の切断または成形部分 テレビコマーシャルメッセージを映した映画フィルムまたはビデオテープ 認定された長編映画または認定されたプロダクション
13	当初のリース期間と1回の更新期間 （最短5年、最長40年）	賃貸物件の改良
14	資産の耐用年数（通年ルール）	フランチャイズ、コンセッション、特許、ライセンス
17	8%	駐車場
29	50%定額（実質的には3年間で25%-50%-25%に配分）	2007 年 3 月 18 日以降 2016 年以前に取得され、販売またはリース目的で商品の製造および加工を行うためにカナダで使用される対象となる機械および設備で、通常はクラス 43 に含まれます。
43	30%	クラス29に含まれない製造および加工機器は、選択を提出することで別のクラスに保持できます。
44		1993年4月26日以降に取得した特許
45	45%	2004年3月22日以降2007年3月19日以前に取得したコンピュータ機器およびシステムソフトウェア
46	30%	2004年3月22日以降に取得したデータネットワーク機器
50	55%	2007年3月18日以降に取得したコンピュータ機器およびシステムソフトウェア
52	100%（通年ルール）	2009 年 1 月 27 日以降から 2011 年 2 月までに取得されたコンピュータ機器およびシステム ソフトウェア。カナダで使用される新規機器にのみ適用されます。

米国の減価償却における慣行とは異なり、資本コスト控除（CCA）を請求しなかった場合の罰則はありません。納税者が本来受け取るべき資本コスト控除額よりも少ない金額を請求した場合、プールはそのまま維持され、将来の請求に利用できます。請求されなかった金額は回収の対象となりません。

CCA規則に基づく資本投資評価

CCAの対象となる資産は一般的に資産の種類ごとにプールされ、CCAは一般的に定率法で計算されるため、こうした資本投資の税引後現在価値を決定するための特別な手法が開発されている。通年ルールおよび半期ルールモデルにおける標準的なシナリオでは、以下の標準項目が採用されている。^{[ 25 ]}

I = 投資

d = 税務上の年間CCA率

t = 課税率

n = 年数

i =資本コスト、金利、または最低収益率（いずれか最も関連性の高いもの）

以下の点については、より専門的な分析を適用する必要があります。

• 特定の耐用年数を持つ資産（すなわち、クラス13および14）
• 非標準レート計算の資産（クラス29など）
• 別個の資産クラスを構成するとみなされ、したがって資本コストプールの一部とならない資産
• 将来の処分価値が評価計算の一部となり、資本コストプールからの控除、減価償却の回収、または課税対象キャピタルゲインの計算につながるシナリオ

通年ルール

資本コスト控除は以下のように計算される。^{[ 26 ]}

年	計算されたCCA
1	${\displaystyle id}$
2	${\displaystyle Id(1-d)}$
3	${\displaystyle Id(1-d)^{2}}$
n	${\displaystyle Id(1-d)^{n-1}}$

したがって、n年における税額控除はとなり、税額控除の現在価値は${\displaystyle Itd(1-d)^{n-1}}$ ${\displaystyle Itd\sum _{n=1}^{\infty}{\frac {(1-d)^{n-1}}{(1+i)^{n}}}}$

これは等比数列の収束級数の例なので、さらに簡略化して次のようになります。

${\displaystyle PV={\frac {Itd}{i+d}}}$

資本投資の税引き後の正味現在価値は次のようになります。

${\displaystyle I\left(1-{\frac {td}{i+d}}\right)}$ ^{[ 27 ]}

半年ルール

CCA が半期ルールに基づいて計算される資本投資の場合、CCA 税額控除の計算は次のように変更されます。

${\displaystyle {\begin{aligned}PV&={\frac {1}{2}}\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)+{\frac {1}{2}}\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)\left({\frac {1}{1+i}}\right)\\&={\frac {Itd}{i+d}}\left[{\frac {1}{2}}+{\frac {\frac {1}{2}}{1+i}}\right]\\&={\frac {Itd}{i+d}}\left[{\frac {{\frac {1}{2}}\left(1+i\right)+{\frac {1}{2}}}{1+i}}\right]\\&=\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)\left({\frac {1+{\frac {1}{2}}i}{1+i}}\right)\\\end{aligned}}}$

したがって、資本投資の税引後現在価値は次のように決定されます。

${\displaystyle I\left[1-\left({\frac {td}{i+d}}\right)\left({\frac {1+{\frac {1}{2}}i}{1+i}}\right)\right]}$

判例

カナダ歳入庁によって請求が争われたり却下されたりした場合、カナダ最高裁判所は資本費控除をかなり広く解釈し、非常に短期間所有されていた資産^{[ 28 ]}や、元の販売者にリースバックされた資産^{[ 29 ]}に対する控除を認めました。これらの判決は、合法的な減税戦略としての資本費控除の柔軟性を示しています。

インパクト

資本コスト控除が事業活動に与える影響の顕著な例は、 1970年代のカナダの映画産業に見られた。ピエール・トルドー政権は、1974年に映画製作の資本コスト控除を100%に引き上げることで、カナダ映画の製作を促進するための新しい規制を導入した。^{[ 30 ]}このプログラムの下でいくつかの重要で注目すべき映画が製作され、この時代に最初の映画を公開した映画監督の中には、その時代のカナダで最も重要で影響力のある映画製作者の一人として登場した人もいるが、新しい規制には全く予期せぬ副作用もあった。それは、従来の利益を上げることを目的としていなかったため、純粋な節税対策として、低予算のホラー映画やジャンル映画が急増したということである。 ^{[ 30 ]}実際、これらの映画の多くは、ハリウッドのスタジオシステムから商業的に採算が取れないとして却下されたアメリカ人映画製作者によって製作された。^{[ 30 ]}

この期間は1982年に映画製作の資本コスト控除が50%に削減されたことで正式に終了したが、このプログラムに基づいて製作された映画はその後も数年間公開され続けた。^{[ 30 ]}

参照

• カナダの所得税
• MACRS - 修正加速費用回収制度 -米国内国歳入法
• 資本コスト税率

参考文献

1. ITR s. 1102
2. IT-285R2 1994、第2節。
3. 「IT-478R2: 資本コスト控除 - 回収と最終損失」 。 2013年5月14日時点のオリジナルよりアーカイブ。 2013年3月6日閲覧。
4. ITR s. 1100(1)
5. ITR s. 1100(2)
6. 「所得税法（RSC、1985年、c.1（5th Supp.））」。2022年7月。
7. IT-285R2 1994、第1項。
8. 「ITR Part XI」 。2012年12月27日時点のオリジナルよりアーカイブ。
9. 「ITR Schedule II」 。2012年12月24日時点のオリジナルよりアーカイブ。
10. ITR s. 1102
11. ITR s. 1103
12. ITR s. 1100(1)
13. 「ITR Schedule III」 。2012年12月24日時点のオリジナルよりアーカイブ。
14. 「IT-464R: 資本コスト控除 - リースホールド権益」 2019年11月27日。
15. 「ITR Schedule IV」 。2012年12月24日時点のオリジナルよりアーカイブ。
16. 「IT-501: 資本コスト控除 - 伐採資産」 2019年11月27日。
17. 「ITR Schedule V」 。2012年12月24日時点のオリジナルよりアーカイブ。
18. 「IT-492: 資本コスト控除 - 工業用鉱物鉱山」 2019年11月27日。
19. 「ITR Schedule VI」 。2012年12月24日時点のオリジナルよりアーカイブ。
20. 「IT-481（統合）：木材資源の所有権と木材制限」 2019年11月27日。
21. 「ITR Part XVII」 。2015年9月22日時点のオリジナルよりアーカイブ。
22. 「減価償却資産の区分」カナダ歳入庁。 2013年5月6日閲覧。
23. 「資本コスト控除率」 TaxTips.ca 2013年5月6日閲覧。
24. ITR、1100(2)(a)(iii)条
25. エッジ＆アーバイン 1981、64ページ。
26. エッジ＆アーバイン 1981、64～65ページ。
27. エッジ＆アーバイン 1981、65ページ。
28. ヒックマン・モーターズ社対カナダ、 1997 CanLII 357、[1997] 2 SCR 336（1997年6月26日）
29. カナダ・トラストコ・モーゲージ社対カナダ、 2005 SCC 54、[2005] 2 SCR 601（2005年10月19日）
30. ジェフ・ペヴェレとグレイグ・ダイモンド『モンド・カナック：カナダのポップカルチャーの旅』プレンティス・ホール、1996年。ISBN 0132630885. 「Go Boom Fall Down: The Tax-Shelter Film Follies」の章、214～217ページ。

さらに読む

• シーナ・スターキー (2006年4月3日). 「PRB 06-06E: 資本コスト控除」(PDF) .議会図書館. 2010年3月7日時点のオリジナル(PDF)からアーカイブ。 2013年3月5日閲覧。
• ローズ・フィリス (2005)。カナダの資本コスト手当（第 2 版）。トロント：CCH Canadian Limited。 p. 833.ISBN​ 1-55367-511-8. 2013年3月5日閲覧。
• 「解釈速報IT-285R2：資本コスト控除 - 一般的コメント」 。 2013年5月14日時点のオリジナルよりアーカイブ。 2012年8月7日閲覧。
• 「CCAクラス」 2019年11月27日。
• C. ジェフリー・エッジ、V. ブルース・アーバイン (1981). 『資本支出の評価への実践的アプローチ』 ハミルトン：カナダ経営会計士協会. ISBN 0-920212-29-8。