アメリカ合衆国の所得税
Form of taxation in the United States

米国居住者が提出する個人連邦所得税申告書に使用される税務フォームであるフォーム1040の2015年版
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米国連邦政府およびほとんどの州政府は所得税を課しています。所得税は、課税所得（総所得から控除可能な金額を差し引いたもの）に税率（所得の増加に応じて増加する場合がある）を適用することで決定されます。所得は広く定義されています。個人および法人は直接課税対象であり、遺産および信託は未分配所得に対して課税される場合があります。パートナーシップは課税されませんが（連邦所得税の場合には一部例外あり）、そのパートナーはパートナーシップ所得における持分に対して課税されます。居住者および市民は全世界所得に対して課税されますが、非居住者は管轄区域内の所得に対してのみ課税されます。数種類の税額控除によって減税が行われ、一部の税額控除は控除前の税額を上回る場合があります。ほとんどの事業経費は控除可能です。個人は、住宅ローン利息、州税、慈善団体への寄付など、特定の個人的経費を控除できます。一部の控除には制限があり、連邦および一部の州レベルで 代替最低税（AMT）が適用されます。

連邦政府は、 1913年に米国憲法修正第16条が批准されて以来所得税を課しており、米国の42の州は州所得税を課しています。所得税は賃金とキャピタルゲインに課税され、連邦政府と州政府の財源となっています。 給与税は賃金のみに課税され、総所得には課税されませんが、ほとんどのアメリカ人の税引き後所得を減らす要因となっています。最も一般的な給与税は、社会保障とメディケアの財源となるFICA税です。現在、キャピタルゲインは賃金よりも低い税率で課税されており、キャピタルロスはゲインの範囲内で課税所得を減らします。

納税者は通常、確定申告書を提出することにより、納税義務のある所得税額を自ら確定しなければなりません。源泉徴収税額または予定納税額のいずれかの形で、税金の前払いが必要となります。納税期限やその他の手続きの詳細は管轄によって異なりますが、4月15日の納税日が、連邦税および多くの州・地方税の納税申告書の提出期限です。納税者が確定した税額は、課税管轄区域によって調整される場合があります。

連邦個人所得税（法人所得税ではない）については、2020年の調整後総所得（控除後の所得）に対する平均税率は13.6％でした。 [1]しかし、この税は累進課税であり、所得の増加に伴って税率も上昇します。過去20年間、納税者の​​下位50％が支払う個人連邦所得税総額は常に5％未満であり（2001年の5％から2020年には2.3％へと徐々に減少）、上位50％の納税者は一貫して徴収された税額の95％以上を支払っています。また、上位1％が2001年には33％を支払っていましたが、2020年には42％に増加しています。[1]

基本

米国の所得税法の根拠

アメリカ合衆国の所得税法は、複数の根拠に基づいている。ある著者は、これらの根拠を以下の3つの階層に分類している。[2]

  • ティア1
  • ティア2
    • 政府機関の解釈規則（内国歳入庁（IRS）と財務省によって書かれた執行機関）、以下を含む：
      • IRC § 7805 またはその他の特定の法定権限に基づいて公布された最終規則、暫定規則、および提案規則。
      • 財務省の通知および発表;
      • 他国との行政協定
    • 公的行政裁定（IRS歳入裁定。特定の質問に対する非公式のガイダンスを提供し、すべての納税者に拘束力を持つ）
  • ティア3
    • 立法史
    • 民間行政裁定（民間当事者は IRS に直接連絡し、特定の問題に関する民間文書裁定を求めることができます。これらの裁定は要求した納税者に対してのみ拘束力を持ちます）。

複数の税務当局間で利益相反がある場合、Tier 1の税務当局はTier 2またはTier 3の税務当局よりも優先されます。同様に、Tier 2の税務当局はTier 3の税務当局よりも優先されます。 [3]同じTierの2つの税務当局間で利益相反がある場合、「後発ルール」が適用されます。その名の通り、「後発ルール」とは、後発の税務当局が支配的であることを意味します。[3]

規則と判例は、法令の解釈に役立ちます。さらに、様々な法源も同様の役割を果たそうとしています。例えば、歳入裁定は、法令が非常に具体的な事実にどのように適用されるかを解釈する役割を果たします。条約は国際的な領域で機能します。

基本概念

アメリカ合衆国では、連邦政府、ほとんどの州政府、および一部の地方政府によって、課税対象純所得に対して税金が課せられます。 [4]所得税は個人、法人、遺産、信託に課せられます。[5]ほとんどの連邦管轄区域における課税対象純所得の定義は、連邦の定義にほぼ従っています。[6]

連邦税率は累進制を採用しており、所得額が高いほど税率が高くなります。連邦個人税率は10%から37%の範囲です。[7]州や地方自治体によっては累進税率で所得税を課しているところもあれば、課税所得全体に対して一律税率を課しているところもあります。[8]

個人は、キャピタルゲインおよび適格配当に対する連邦所得税の軽減税率の対象となります。税率および一部の控除は、申告状況によって異なります。既婚者は、夫婦で税金を計算することも、個別に計算することもできます。独身者は、扶養家族と同居している世帯主である場合、軽減税率の対象となる場合があります。

課税所得は、内国歳入法および財務省と内国歳入庁が発行する税制規則において包括的に定義されています。[9]課税所得とは、調整後の総所得から控除額を差し引いたものです。ほとんどの州および地方自治体は、少なくとも部分的にはこれらの定義に従っていますが、[6]一部の州および地方自治体では、その管轄区域で課税される所得を決定するために調整を行っています。企業または事業の課税所得は、帳簿上の所得と一致しない場合があります。[10]

総所得には、源泉を問わず、稼得または受領したすべての所得が含まれます。これには、給与、賃金、チップ、年金、サービスに対する報酬、商品の販売価格、その他の事業所得、その他の資産の売却益、賃料収入、利息および配当金の受取、農作物の売却益など、多くの種類の所得が含まれます。地方債の利息など、一部の所得は所得税が免除されます。

連邦政府の歳入源別歳入総額に占める割合（1950～2014年）。個人所得税（紫）、給与税／FICA（青）、法人所得税（緑）、物品税（オレンジ）、相続税・贈与税（黄）、その他の歳入（青）。[11]

個人の総所得は、様々な種類の退職金や健康貯蓄プランへの拠出、特定の学生ローン利息、自営業税の半額、その他いくつかの項目について調整（通常は減額）されます。企業における 売上原価は、総所得から直接控除されます。

事業関連控除：すべての納税者の課税所得は、事業に関連する経費を控除することで減額されます。これには、給与、家賃、その他の事業経費（支払済または発生済）、および減価償却費が含まれます。経費控除により損失が生じる場合があります。一般的に、このような損失は、一定の制限の下で、他の課税所得を減額する可能性があります。

人的控除：人的控除の以前の控除は、2018 年から 2025 年まで廃止されました。

標準控除：個人は、特定の個人的経費について課税所得から控除を受けることができます。個人は標準控除を請求できます。2021年の基本標準控除額は、独身者または別居申告の既婚者の場合は12,550ドル、共同申告または生存配偶者の場合は25,100ドル、世帯主の場合は18,800ドルでした。

項目別控除: 実際の項目別控除を請求することを選択した人は、多くの条件と制限の下で、以下の項目を控除できます。

  • 調整後総所得の7.5％を超える医療費[12]
  • 2018年から2025年まで、特定の税金は10,000ドルまたは5,000ドルに制限されます。
  • 住宅ローン金利、
  • 慈善団体への寄付、
  • 不慮の災害による非事業用資産の損失、および
  • 調整後総所得の 2% を超える所得の創出に要した費用の控除。

キャピタルゲイン：キャピタルゲインには、株式、債券、不動産、その他の資本資産の売却益が含まれます。キャピタルゲインとは、売却益から調整課税基準額（取得原価から減価償却控除を差し引いた額）を差し引いた金額を指します。この軽減税率は、米国法人および多くの外国法人からの適格配当にも適用されます。純キャピタルロスが他の課税所得を減額できる金額には上限があります。

1945年から2011年までの米国の総税収の対GDP比と所得税収の対GDP比（行政管理予算局の統計より）

税額控除：すべての納税者は、外国税額控除および特定の事業経費の一定割合について控除を受けることができます。個人の場合は、教育費、退職貯蓄、育児費用に関する控除も受けることができます。各控除には、特定の規則と制限が適用されます。一部の控除は、還付可能な支払いとして扱われます。

代替最低税：すべての納税者は、所得が一定の非課税額を超える場合、代替最低税の対象となります。この税は、通常の所得税を上回り、一定の控除によって減額される場合にのみ適用されます。

追加のメディケア税：高所得者は、賃金、報酬、自営業収入に対して0.9％の追加税を支払う必要がある場合があります。[13]

純投資所得税:純投資所得は、一定の基準額を超える所得のある個人に対しては、3.8% の追加税が課されます。

納税申告：米国法人およびほとんどの米国居住者は、納税額を自己申告し、納税額を確定申告するか、還付金を請求するために、所得税申告書を提出する必要があります。その他の条件のいずれかを満たす場合、所得税申告書を提出する必要がある人もいます。[14]納税申告書は、Free FileまたはDirect Fileを利用して電子的に提出できます。[15]一般的に、個人の納税申告書は暦年を対象とします。法人は異なる課税年度を選択できます。ほとんどの州および地方自治体は連邦の課税年度に準じ、別途申告を義務付けています。

納税：納税者は賦課決定を待たずに所得税を納付しなければなりません。多くの納税者は収入を得た際に源泉徴収の対象となります。源泉徴収税で納付すべき税額を賄えない場合には、すべての納税者は予定納税を行う必要があり、そうでない場合は罰金が科せられます。

税金の罰則：期限内に納税しなかったり、申告書を提出しなかったりすると、多額の罰金が科せられる可能性があります。また、故意に申告を怠った場合は、罰金や懲役刑などの刑事罰が科せられる場合があります。

税務申告書は税務当局によって審査され、修正される場合があります。納税者は税制の変更に対して異議を申し立てる権利を有しており、これらの権利は管轄区域によって異なります。納税者は税制の変更に異議を申し立てるために裁判所に訴えることもできます。税務当局は一定期間（通常は納税申告書の提出期限から3～4年）が経過すると、変更を行わない場合があります。

個人の連邦所得税率

2010年時点で、給与税を含む連邦個人税収の68.8%は、全世帯所得の50%を占める所得階層別上位20%の納税者によって支払われていた。上位1%の所得階層は19.3%を稼ぎ、24.2%を納税している一方、下位20%は控除と勤労所得税額控除により0.4%を納税している。[16] [17]
アメリカの富裕層の総実効税率（連邦税、州税、売上税、財産税などすべての税金を含む）は2018年までに、所得下位50%の水準を下回る水準まで低下し、 [18]富の不平等化につながっています。経済学者エマニュエル・サエスとガブリエル・ズックマンによる分析。

連邦所得税率と個人所得税は、インフレ率に合わせて毎年調整されます。内国歳入庁（IRS）は消費者物価指数[19]の変動を記録し、新しい税率を「税率表」として公表しています。

限界税率

2018 年の米国における調整後総所得 (AGI) に対する限界連邦税率と実効連邦税率。
米国の個人所得税の割合と調整後総所得（AGI）の割合：米国国税庁（IRS）の2020年のデータを使用したニューヨーク（2023年）によると、納税者の​​半数が連邦個人所得税の97.7％を支払っている。調整後総所得（AGI）が上位1％の世帯に対する実効税率は26％で、平均のほぼ2倍（1.91倍）だったのに対し、下位半分の世帯に対する実効税率は3.1％で、平均のわずか23％だった。バイデン政権が発表したライサーソンとヤガン（2021年）の論文では、AGIではなく総所得を用いた異なる視点が示されている。ライサーソンとヤガンは、アメリカの最も裕福な400世帯が支払う連邦実効個人所得税の平均率は6～12％で、最も可能性の高い数字は8.2％であると推定した。差異は調整によって生じ、不確実性は売れ残った在庫から生じます。売れ残った在庫は売却時に最大20%の税金が課せられますが、相続財産として譲渡された場合は課税されません。 エリカ・ヨーク（2023年1月26日）、連邦所得税最新データの概要（2023年更新）、税務財団、ウィキデータ Q118189145 グレッグ・レイサーソン、ダニー・ヤガン（2021年9月23日）「最富裕層の連邦個人所得税の平均税率はいくらですか？」ホワイトハウス、ウィキデータ Q118192958

2013年以降、一定の基準を超える純投資所得に対して3.8％の追加税が課される。[23]


個人は、特定の税率区分における各ドルに対してのみ、その税率区分の範囲内で税金を支払います。最高限界税率は、特定の年度において特定の種類の所得には適用されません。2003年以降、キャピタルゲインと適格配当には大幅に低い税率が適用されます（下記参照）。

税金計算の例

2017年の所得税:

総所得 40,000 ドルの独身納税者、子供がいない、65 歳未満で盲目でない、標準控除を受ける人。

  • 総所得40,000ドル –標準控除6,350ドル–個人控除4,050ドル= 課税所得29,600ドル
    • 第一所得区分の金額 = 9,325ドル；第一所得区分の金額に対する課税額 = 9,325ドル × 10% = 932.50ドル
    • 第2所得区分の金額 = $29,600 - $9,325 = $20,275.00、第2所得区分の金額に対する課税額 = $20,275.00 × 15% = $3,041.25
  • 総所得税は932.50ドル+3,041.25ドル=3,973.75ドル（実効税率約9.93% ）

ただし、課税所得が10万ドル未満の納税者は、IRSが提供する税額表を使用する必要があります。2016年のこの表に基づくと、上記の例の所得税は3,980ドルとなります。[40]

所得税に加えて、賃金労働者は連邦保険拠出法税（FICA）も支払う必要があります（また、同額のFICA税を雇用主も支払う必要があります）。

  • 40,000ドル（調整後総所得）
    • 40,000ドル × 6.2% [41] = 2,480ドル（社会保障分）
    • 40,000ドル × 1.45% = 580ドル（メディケア分）
  • 従業員が支払うFICA税の合計額 = 3,060ドル（収入の7.65%）
  • 個人の連邦税総額 = $3,973.75 + $3,060.00 = $7,033.75 (所得の約17.58%)

雇用主の拠出金を含む連邦税の合計:

  • 雇用主が負担するFICA税の総額 = 3,060ドル（収入の7.65%）
  • 雇用主の拠出金を含む個人の連邦税総額 = $3,973.75 + $3,060.00 + $3,060.00 = $10,093.75 (所得の約25.23%)

実効所得税率

実効税率は様々な控除により通常限界税率よりも低く、一部の人は実際に負の負債を抱えることになる。以下の表の個人所得税率には、通常の所得とは異なる限界税率を持つキャピタルゲイン税が含まれている。[17] [42] 2016年には、社会保険（社会保障）税の対象となるのは、所得の最初の118,500ドルのみである。また、以下の表は、2013年の法律で施行された変更を反映していない。この法律により、上位1%の納税者の平均実効税率は1979年以来の最高水準である33%に上昇したが、その他のほとんどの納税者は1979年以来の最低水準付近にとどまっている。[43]

2010年の連邦実効税率と平均所得[17]
五分位 税引前平均所得 実効個人所得税率 実効給与税率 実効所得税と給与税の税率 総実効連邦税率（法人所得税および物品税を含む）
最低 24,100ドル −9.2% 8.4% −0.8% 1.5%
2番 44,200ドル −2.3% 7.8% 5.5% 7.2%
真ん中 65,400ドル 1.6% 8.3% 9.9% 11.5%
4番目 95,500ドル 5.0% 9.0% 14.0% 15.6%
最高 239,100ドル 13.8% 6.7% 20.5% 24.0%
81パーセンタイルから90パーセンタイル 134,600ドル 8.1% 9.4% 17.5% 19.3%
91パーセンタイルから95パーセンタイル 18万1600ドル 10.7% 8.9% 19.6% 21.6%
96パーセンタイルから99パーセンタイル 28万6400ドル 15.1% 7.1% 22.2% 24.9%
上位1% 1,434,900ドル 20.1% 2.2% 22.3% 29.4%

課税所得

所得税は、税率×課税所得として課されます。課税所得は、総所得から控除額を差し引いた金額と定義されます。連邦税における課税所得は、州税において修正される場合があります。

総収入

内国歳入法は、「総所得とは、その源泉を問わずすべての所得を意味する」と規定し、具体的な例を挙げています。[44]総所得は現金の受領に限定されず、「金銭、財産、役務提供など、あらゆる形態で実現された所得を含む」とされています。[45]総所得には、賃金、チップ、役務提供手数料、在庫またはその他の財産の売却益、利息、配当金、家賃、使用料、年金、扶養料、その他多くの種類の所得が含まれます。[44]所得は、受領または発生した時点で所得に含めなければなりません。含められた金額は、納税者が受け取る権利のある金額です。財産所得は、総収入から返還額、売上原価、または売却した財産の 課税標準額を差し引いた金額です。

特定の種類の所得は所得税が免除されます。非課税となる所得の一般的な種類としては、地方債の利子、社会保障給付の一部、生命保険金、贈与または相続、そして多くの従業員給付金などが挙げられます。

総所得は調整と控除によって減額されます。一般的な調整としては、扶養料の減額、IRA（個人退職年金）およびその他の特定の退職金制度への拠出金の減額などが挙げられます。調整後総所得は、各種控除、税額控除、段階的控除、ペナルティに関する計算に使用されます。

事業上の控除

ほとんどの事業控除は、事業形態に関わらず認められます。[46]したがって、個人の中小企業経営者は、上場企業とほぼ同様の事業控除を受けることができます。事業とは、利益を上げるために定期的に行われる活動です。事業関連の控除のうち、特定の事業形態に特有のものはごくわずかです。しかしながら、個人による投資費用の控除には、他の項目別（個人）控除と同様に、いくつかの制限があります。[47]

所得税における控除額と控除時期は、財務会計ではなく税務会計規則に基づいて決定されます。税務規則は会計規則と多くの点で類似した原則に基づいていますが、大きな違いもあります。ほとんどの食費および交際費に対する連邦控除は、費用の50%に制限されています（ただし、2021年度は例外で、レストランで購入した食事は100%控除が認められます）。事業開始費用（開業準備費用と呼ばれることもあります）は、60ヶ月にわたって均等に控除されます。ロビー活動費および政治活動費の控除には制限があります。その他、いくつかの制限事項が適用されます。

将来の利益を生み出す可能性のある費用は資本化されなければならない。[48]資本化された費用は、将来の利益が見込まれる期間にわたって減価償却費（ MACRS参照）または償却費として控除できる。 [49]例としては、機械設備の費用や不動産の製造または建設費用が挙げられる。IRSの表では、資産の種類または使用される産業ごとに資産の耐用年数を規定している。費用が資本化された資産が売却、交換、または放棄された場合、収益（もしあれば）から残りの未回収費用を差し引いて損益が算出される。その損益は通常損益（在庫の場合）または資本損益（株式や債券の場合）、あるいはその組み合わせ（一部の建物や設備の場合）となる。[50]

ほとんどの個人的、生活的、および家族的経費は控除できません。連邦所得税で認められている事業上の控除は、州所得税の算定においてもほぼ常に認められます。ただし、個人に対して項目別控除を認めている州は限られています。また、法人による投資関連費用の控除を制限している州もあります。減価償却費の控除額は、多くの州で異なっています。州ごとの控除額の制限は、連邦の制限と大きく異なる場合があります。

事業所得を超える事業控除は、他の所得と相殺される可能性のある損失をもたらします。ただし、受動的活動による損失は、他の受動的活動による所得を超える範囲で控除を繰り延べることができます。[51]受動的活動には、ほとんどの賃貸事業（不動産専門家を除く）と、納税者が実質的に関与していない事業​​活動が含まれます。さらに、ほとんどの場合、損失は納税者のリスク額（通常は事業体の課税基準額に負債の割合を加えた額）を超えて控除することはできません。

個人控除

2018年以前は、個人控除と呼ばれる特別控除が認められていました。これは2017年以降認められていませんでしたが、2026年に再び認められる予定です。これは納税者一人につき定額の控除で、納税者が扶養する子供やその他の扶養家族一人につき定額の控除が加算されます。この控除額は2015年には4,000ドルでした。この額は毎年インフレ率に合わせて調整されます。この控除額は、2009年までおよび2012年以降、高所得者層では段階的に廃止されました（2010年から2012年までは廃止されませんでした）。[52]

米国市民および米国納税​​居住地の個人は、標準控除として一律の金額を控除できる。これは、2021年に共同申告を行う独身者の場合は12,550ドル、既婚者の場合は25,100ドルであった。あるいは、個人は特定のカテゴリーの非事業経費について実際に発生した金額について項目別控除を請求できる。[ 53]非課税所得を生み出すために発生した費用やその他のいくつかの項目は控除できない。 [54] 住宅所有者は、主要住宅とセカンドハウスに支払った利子と固定資産税の額を控除できる。地方および州の所得税はSALT控除を通じて控除できるが、この控除は現在10,000ドルに制限されている。[55]慈善団体への寄付は個人および法人により控除できるが、控除額はそれぞれ総所得の50%と10%に制限されている。[56] [57]調整後総所得の2%を超えるその他の所得発生費用も控除対象となります。2010年以前は、高所得者層における項目別控除は段階的に廃止されていましたが、この廃止は2010年をもって終了しました。[58]

退職貯蓄と福利厚生制度

雇用主は、適格従業員退職年金制度または福利厚生制度への拠出額について控除を受けることができます。従業員は、当該制度からの分配金を受け取るまで、当該制度に関する収入を認識しません。当該制度自体は信託として組織され、別個の事業体とみなされます。当該制度が税制優遇措置の対象となるためには、また雇用主が控除を受けるためには、当該制度が最低限の参加基準、権利確定基準、積立基準、および運用基準を満たしている必要があります。

適格なプランの例は次のとおりです。

従業員または元従業員は、退職金制度や株式制度からの分配金に対して一般的に課税されます。医療費の支払いを目的とした健康保険制度からの分配金については、従業員は課税されません。カフェテリアプランでは、従業員が福利厚生（カフェテリアでの食事の選択など）を選択できるため、これらの費用の支払いを目的とした分配金は課税されません。

さらに、個人は個人退職口座（IRA）に拠出することができます。現在他の退職金制度に加入していない方は、特定の種類のIRAへの拠出について控除を申請できます。IRAで得た収入は、個人が引き出すまで課税されません。

キャピタルゲイン

課税所得にはキャピタルゲインが含まれます。ただし、個人は長期キャピタルゲインと適格配当（下記参照）に対して低い税率で課税されます。キャピタルゲインとは、資本資産（一般的に、通常の事業の過程で顧客に販売するために保有されていない資産）の売却価格から課税基準額（通常は取得原価）を差し引いた金額です。キャピタルロス（基準額が売却価格を上回る場合）は控除対象となりますが、長期キャピタルロスの控除は、年間のキャピタルゲイン総額と、個人の場合は通常所得3,000ドル（別居している夫婦の場合は1,500ドル）までに制限されます。個人は、一定の条件と制限の下、自宅の売却によるキャピタルゲイン25万ドル（共同申告の夫婦の場合は50万ドル）を控除することができます。 [59]事業に使用される減価償却資産の利得は、以前に請求された減価償却の範囲内で通常所得として扱われます。[60]

利益を算定するには、どの資産を売却したか、そしてその資産の取得価額を算定する必要があります。株式などの同一資産については、先入先出法などの識別規則が必要となる場合があります。さらに、税務上の取得価額は、同時に売却されない限り、同時に購入した資産間で配分する必要があります。当初の取得価額（通常は資産の購入原価）は、減価償却費または損失の控除によって減額されます。

特定のキャピタルゲインは繰り延べられ、譲渡年度よりも後の時期に課税されます。分割払いで売却した資産の譲渡益は、分割払いの受領時に計上される場合があります。同種資産と交換した不動産の譲渡益は計上されず、新しい資産の課税標準は古い資産の課税標準に基づきます。

1986年以前および2004年以降、個人は12ヶ月以上保有する特定の資産のキャピタルゲイン（長期キャピタルゲインと呼ばれる）に対して、連邦税の軽減税率が適用されていました。軽減税率は2011年まで、通常の税金および代替最低税に15%が適用されました。軽減税率は、米国または米国と所得税条約を締結している国で設立された法人からの配当にも適用されます。この15%の税率は2012年に20%に引き上げられました。2013年からは、一定の基準額を超えるキャピタルゲインは純投資所得に含まれ、3.8%の追加税が課されます。[61]

経常利益率 長期譲渡益税率* 短期譲渡益税率 不動産の長期譲渡益の減価償却の回収 収集品の長期的利益 特定の中小企業株の長期利益
10% 0% 10% 10% 10% 10%
15% 0% 15% 15% 15% 15%
25% 15% 25% 25% 25% 25%
28% 15% 28% 25% 28% 28%
33% 15% 33% 25% 28% 28%
35% 20% 35% 25% 28% 28%
37% 20% 37% 25% 28% 28%
* 主な居住地として使用されている不動産の25万ドル（共同申告の場合は50万ドル）までのキャピタルゲインは免除されます。

会計期間と会計方法

米国の税制では、個人および法人が課税年度を選択できるようになっています。ほとんどの個人は暦年を選択します。一部の非公開企業では、課税年度の選択に制限があります。納税者は特定の状況下で課税年度を変更することができますが、その変更にはIRSの承認が必要になる場合があります。

納税者は、特定の活動に対する会計方法に基づいて課税所得を算定する必要があります。ほとんどの個人は、すべての活動において現金主義を採用しています。この方法では、収入は受領時に認識され、控除は支払時に行われます。納税者は、一部の活動について発生主義を採用することを選択するか、または義務付けられる場合があります。この方法では、収入は受領権が発生した時に認識され、控除は支払義務が発生し、その金額が合理的に算定できる時に行われます。在庫の売上原価を認識する納税者は、売上と在庫の原価について発生主義を採用する必要があります。

会計処理方法は、財務報告と税務申告で異なる場合があります。特定の種類の収益または費用については、特定の方法が定められています。棚卸資産以外の資産の売却益は、売却時または分割払いによる売上金の受領期間にわたって認識することができます。長期契約による収益は、契約完了時だけでなく、契約期間にわたって均等に計上する必要があります。その他の特別な規則も適用されます。[62]

その他の課税対象および非課税団体

パートナーシップとLLC

パートナーシップとして扱われる事業体は、事業体レベルでは所得税の対象とならない。その代わりに、その構成員は、自身の所得、控除、および税額控除を自身の税額計算に含めます。[63]パートナーの所得の分配の性質（キャピタルゲインなど）は、パートナーシップレベルで決定されます。有限責任会社（LLC）を含む多くの種類の事業体は、法人として扱われるか、パートナーシップとして扱われるかを選択できます。パートナーシップからの分配金は配当として課税されません。

法人

米国連邦法人実効税率は、さまざまな特別税制措置により、名目税率よりも大幅に低くなっています。

米国では、税務上法人とみなされる事業体の所得に対して、連邦、ほとんどの州、および一部の地方レベルで法人税が課せられます。 [64]米国市民および米国居住者が100%所有する法人は、 S法人としてパートナーシップと同様に課税されることを選択できます。法人所得税は課税所得に基づいており、課税所得は個人の課税所得と同様に定義されます。

法人（Sコーポレーションを除く）の株主（他の法人を含む）は、当該法人からの配当金に対して課税されます。また、株式の売却または金銭もしくは財産との交換によるキャピタルゲインに対しても課税されます。ただし、組織再編など、特定の交換は非課税となります。

複数の法人が共通の親会社とともに連邦レベルおよび一部の州レベルで 連結申告書を提出する場合があります。

法人税率

連邦法人所得税は2018年から21%が課せられます。配当控除および特定の法人のみの控除により、実効税率が大幅に下がる可能性があります。

法人控除

法人の経費のほとんどは控除対象となりますが、他の納税者にも適用される制限が適用されます。（詳細は関連する控除をご覧ください。）さらに、通常の米国法人は、10%以上の外国子会社から受け取った配当金の100%、セクション951Aに基づく所得に含まれる金額の50%、および外国支店の所得の37.5%を控除できます。

法人の控除の一部は、連邦または州レベルで制限されています。利息やロイヤルティ費用など、関連当事者に対する支払い項目にも制限が適用されます。

遺産と信託

遺産および信託は、遺産または信託レベルで所得税が課される場合もあれば、受益者がその所得の取り分に対して所得税が課される場合もあります。所得を分配する必要がある場合、受益者はパートナーシップのパートナーと同様に課税されます。所得を留保できる場合は、遺産または信託に課税されます。その後の所得分配については控除が認められる場合があります。遺産および信託には、所得の創出に関連する控除に加え、1,000ドルが認められます。これらの所得は累進税率で課税され、個人の最高税率まで急速に増加します。2009年の信託および遺産所得の11,500ドルを超える所得に対する税率は35%でした。遺産および信託は、2011年まで配当およびキャピタルゲインに対する軽減税率の対象となります。

免税団体

米国の税法では、特定の種類の団体は所得税およびその他の一部の税金を免除されています。これらの規定は19世紀後半に制定されました。慈善団体や協同組合は、IRS（内国歳入庁）に免税を申請することができます。免税団体であっても、事業所得には課税されます。ロビー活動、政治運動、その他の特定の活動に参加する団体は、免税資格を失う可能性があります。免税団体の禁止取引および活動には、特別税が適用されます。

社会保険税（社会保障税およびメディケア税、またはFICA）

米国の社会保険制度は、所得税に類似した税金によって財源が賄われている。従業員の賃金には6.2%の社会保障税が課せられる。この税は雇用主と従業員の両方に課せられる。2020年の社会保障税の対象となる賃金の最高額は137,700ドルであった。 [65]この額はインフレ率に応じてスライドする。メディケア税は賃金の1.45%で、雇用主と従業員の両方に無制限に課せられる。自営業者には、雇用主と従業員の両方の税額（合計15.3%）からなる自営業税が課せられる。

その他の税目

クレジット

連邦および州の税制では、個人および企業向けに数多くの税額控除を提供しています。個人向けの主な連邦控除には以下のものがあります。

  • 児童控除：2017年は、対象となる児童1人につき最大1,000ドルの控除が支給されました。2018年から2025年までは、対象となる児童1人につき最大2,000ドルの控除が支給されましたが、児童1人につき社会保障番号（SSN）の取得が控除の受給資格の条件となりました。2021年には、控除額は一時的に6歳から17歳までの児童1人につき3,000ドル、0歳から5歳までの児童1人につき3,600ドルに引き上げられ、全額払い戻し可能となりました。
  • 児童扶養控除：最大6,000ドルの控除。所得が15,000ドルを超えると段階的に廃止。2021年には、控除額は最大16,000ドルに引き上げられ、125,000ドルを超えると段階的に廃止。[66]
  • 勤労所得税額控除：この還付可能な控除は、低所得者の所得の一定割合に対して付与されます。控除額は、対象となる子供の数（いる場合）に基づいて計算され、上限が設定されます。この控除額はインフレ率に連動し、一定額を超える所得については段階的に減額されます。2015年の最大控除額は6,422ドルでした。[67]
  • 高齢者および障害者向けのクレジット: 最高 1,125 ドルまでの返金不可のクレジット。
  • 大学の費用のための相互に排他的な 2 つのクレジット。

企業もいくつかの税額控除を受けることができます。これらの税額控除は個人および法人が利用可能で、事業提携のパートナーも利用できます。「一般事業税額控除」に含まれる連邦税額控除には、以下のものがあります。

  • 研究費の増加に対する評価。
  • 労働インセンティブクレジット、または特定の企業ゾーンまたは福祉受給者の雇用に対するクレジット。
  • さまざまな業界特有のクレジット。

さらに、外国で支払われた所得税に対しては、連邦外国税額控除が認められます。この控除は、外国源泉所得に起因する連邦所得税の一部に限られ、すべての納税者が利用できます。

事業税額控除と外国税額控除は、他の年度の税金として相殺することができます。

各州および一部の地方自治体では、管轄区域ごとに異なる様々な税額控除を提供しています。各州は通常、居住する個人に対し、他州に支払った所得税について税額控除を付与しますが、その額は他州で課税された所得に応じて制限されます。

代替最低税

納税者は、通常の所得税と代替最低税（AMT）のいずれか高い方の金額を支払う必要があります。過去にAMTを支払った納税者は、以前のAMTについて通常の所得税から控除を申請することができます。この控除は、通常の所得税が当年度のAMTを下回らないように制限されています。

AMTは、AMT適用後の課税所得に対してほぼ一律の税率（法人の場合は20%、個人、遺産、信託の場合は26%または28%）で課税されます。通常の課税所得とAMT課税所得の主な違いは以下のとおりです。

  • 標準控除と個人控除は単一の控除に置き換えられ、高所得者層では段階的に廃止される。
  • 州税については個人控除は認められていない。
  • 個人の場合、ほとんどの雑多な項目別控除は認められません。
  • 減価償却費の計算方法は異なり、
  • 企業は経済所得をより正確に反映するために複雑な調整を行わなければなりません。

特別税

税制の濫用を防ぐための連邦税制は数多く存在します。これらの税制に関する規定は複雑であることが多いです。例えば、以下のような規定があります。

特殊産業

税制では、一部の事業形態は従来の方法で収益を得られないことが認められており、そのため特別な規定が必要となる。例えば、保険会社は最終的に、保険料として受け取った金額から一部の保険契約者への保険金を支払わなければならない。こうした保険金請求は、保険料の支払から数年後に発生する可能性がある。将来の保険金請求額を計算するには、実際に保険金が支払われるまで保険数理的な推計が必要となる。したがって、保険料収入を受取額として計上し、保険金費用を支払額として計上することは、保険会社の収益を著しく歪めることになる。

次の業界の一部またはすべての品目には特別な規則が適用されます。

  • 保険会社（収益と費用の認識に関する規則。生命保険と損害保険には異なる規則が適用されます）
  • 配送（収益認識サイクルに関連するルール）
  • 採掘産業（探査・開発費用および資本化費用の回収に関する規則）

さらに、ミューチュアルファンド（規制投資会社）には、所有者レベルでのみ課税される特別な規則が適用されます。投資会社は、各所有者に対し、経常利益、キャピタルゲイン、および控除可能な外国税額のうち、各所有者が負担する割合を報告しなければなりません。所有者は、これらの項目を自身の税額計算に含めます。ファンド自体は課税されず、分配金は所有者への資本の返還とみなされます。同様の規則が不動産投資信託（REIT）および不動産抵当投資コンデュイット（REMO）にも適用されます。

州、地方、準州の所得税

2022年における州所得税源泉徴収税率（上限）

米国のほとんどの州と多くの地方自治体では、個人、法人、遺産、信託に対して所得税も課せられます。これらの税金は連邦所得税に加えて課せられるもので、連邦税の控除対象となります。州および地方の所得税率は、課税所得の0%から16%までの範囲です。 [68]州および地方の所得税率には、一律（単一税率）のものもあれば、累進税率のものもあります。課税対象となる所得の定義は、州および地方によって大きく異なります。州によっては、連邦の定義を参照して組み込んでいるところもあります。課税所得は、一部の管轄区域では個人と法人で別々に定義されています。州によっては、所得または資本の2番目の基準に基づいて代替税または追加税を課しています。

州および地方自治体は、居住者の所得すべてを課税する傾向があります。州および地方自治体は、非居住者に対しては、管轄区域に配分または按分された所得に対してのみ課税します。一般的に、非居住者個人は、州内で稼いだ賃金に対して、州内で働いた日数に基づいて課税されます。多くの州では、パートナーシップに対し、非居住パートナーに対する税金の支払いを義務付けています。

所得税を課す州および地方自治体は、納税申告書を個別に提出する必要があります。納税申告書の提出期限は、連邦税の納税期限と異なる場合があります。一部の州では、関連法人が合算申告または連結申告を行うことが認められています。所得税を課す州および地方自治体のほとんどでは、税額が一定の基準額を超える場合、予定納税を義務付けており、給与の支払いには源泉徴収税を課しています。

プエルトリコも独自の税制を施行しているが、他の州とは異なり、連邦所得税を納めるのは一部の住民のみである[69] （ただし、その他の連邦税は全員が納付する必要がある）。[注 1]グアム、アメリカ領サモア、北マリアナ諸島、ヴァージン諸島といったその他の非法人地域も、連邦所得税法に基づく「ミラー」税法に基づき、独自の所得税法を施行している。

2025年6月、プエルトリコ上院は、プエルトリコ優遇措置法として知られる法律60-2019に基づき、新規の個人受益者に4%の税を課す下院法案505を承認しました。この法案は、プエルトリコ優遇措置法が地域経済にもたらす真の利益に関する国民的議論の中で、税制優遇制度のより広範な見直しの一環です。[70]

国際的な側面

税収対GDP比率による国別リスト

米国は、他国の居住者を含む米国のすべての市民、税務上の居住者であるすべての個人、および米国内でまたは連邦法または州法に基づいて設立または組織された法人として定義される国内法人に税金を課します。

連邦所得税は、国民、居住者、および国内法人に対し、全世界所得に基づいて課税されます。二重課税を軽減するため、外国所得税については控除が認められています。この外国税額控除は、当該年度の税額のうち外国源泉所得に帰属する部分に限定されます。当該部分の確定には、所得源泉の特定と、当該所得に対する控除額の配分および按分が含まれます。多くの居住者個人および法人（すべてではありませんが）は全世界所得に対して税金を支払っていますが、外国税額控除を認めているケースはほとんどありません。

さらに、非居住外国人および外国法人に対しては、米国源泉所得に対して連邦所得税が課せられる場合がある。連邦税は、米国の貿易または事業に実質的に関連しない非居住外国人および外国法人の利子、配当、使用料、およびその他の特定の所得に対して一律30％の税率で適用される。[71]この税率は、租税条約に基づいて軽減されることが多い。外国人は、米国人と同様に、米国事業に実質的に関連する所得および米国不動産の利得に対して課税される。[72]ある年に183日間米国に滞在する非居住外国人は、その年中に米国内の源泉から実現した一定の純キャピタルゲインに対して米国キャピタルゲイン税が課せられる。各州は、非居住個人に対しては州内で稼いだ所得（賃金など）に対してのみ課税し、個人および法人に対しては州に配分された事業所得に対して課税する。

米国は65か国以上と所得税条約を締結しています。これらの条約は、各国が自国の国民および居住者に対して全額課税し、他方国が課税できる金額を減らすことで、二重課税の可能性を低減します。一般的に、これらの条約は投資所得に対する減税率や、課税対象となる事業所得の制限を規定しています。各条約は、どの納税者が条約の恩恵を受けられるかを定めています。米国の条約は、ほぼすべての条約に定められている非差別条項を除き、州または行政区分によって課される所得税には適用されません。また、米国の条約は、比較的標準的な例外を除き、米国人が米国の税金に関して条約条項を援用することを一般的に禁じています。

税金の徴収と検査

納税申告書

個人（最低所得水準以上）、法人、パートナーシップ、財産、信託は、連邦[73]および該当する州の税務当局に、納税申告書と呼ばれる年次報告書を提出する必要があります。これらの申告書は、申告者の種類や申告内容の複雑さによって、その複雑さは大きく異なります。納税者は申告書において、所得と控除額を報告し、納税額を計算し、納付額と控除額を報告し、未払税額を計算します。

連邦個人所得税、相続税、信託所得税の申告期限は、ほとんどの納税者において4月15日[74]です。法人およびパートナーシップの連邦申告は、法人の事業年度末から2ヶ月半後に提出する必要があります。非課税法人の申告は、法人の事業年度末から4ヶ月半後に提出する必要があります。すべての連邦申告は延長することができ、ほとんどの場合、1ページの申告書を提出するだけで延長が可能です。州および地方の所得税申告の期限および延長規定は州によって異なります。

所得税申告書は通常、基本フォームと添付フォームおよびスケジュールで構成されます。納税者の状況の複雑さや性質に応じて、個人および法人向けに複数のフォームが用意されています。多くの個人は、雇用主からの給与明細書（フォームW-2）以外の添付書類を必要としない1ページのフォーム1040-EZを使用できます。項目別控除を申請する個人は、スケジュールAに記入する必要があります。同様のスケジュールは、利子（スケジュールB）、配当（スケジュールB）、事業所得（スケジュールC）、キャピタルゲイン（スケジュールD）、農業所得（スケジュールF）、および自営業税（スケジュールSE）にも適用されます。すべての納税者は、税額控除、減価償却、AMT、その他該当する項目について、これらのフォームを提出する必要があります。

納税申告書の 電子提出は、登録された税理士が納税者に代わって行うことができます。

納税者が申告書に誤りを発見した場合、または当該年度の税金が実際とは異なると判断した場合、修正申告書を提出する必要があります。これらの修正申告書は、過払い税額が確定した場合の還付請求となります。

1920 年に納税申告書を申請する人々。

IRS、州および地方の税務当局は、納税申告書を審査し、変更を提案することがあります。給与所得や配当所得の誤りを訂正するための変更など、納税申告書の変更は、納税者による事前の関与を最小限に抑えて行うことができます。一方、IRSによる監査など、申告書の審査には、納税者の​​広範な関与が必要となる場合もあります。これらの監査では、納税者がIRSまたはその他の税務当局に所得および控除記録へのアクセスを提供することが求められる場合が多くあります。企業に対する監査は通常、IRS職員が事業所で実施します。

納税者は、申告書の変更に対して、裁判所への申し立てを含む不服申し立てを行うことができます。IRSによる変更は、多くの場合、まず調整案として発行されます。納税者は、この提案に同意するか、IRSにその理由を通知することができます。調整案は、IRSと納税者が調整内容について合意することで解決されることが多いです。合意に至らなかった調整については、IRSは30日以内に調整を通知する通知書を発行します。納税者は、この暫定的な評価に対して、IRSの管轄内で30日以内に不服申し立てを行うことができます。

控訴部は、IRS現地チームの決定と納税者の主張を審査し、多くの場合、IRSチームと納税者が納得できる解決策を提案します。それでも合意に至らない場合、IRSは不足額通知書または90日間通知書の形で査定書を発行します。納税者には、税金を支払わずに米国税務裁判所に訴訟を起こす、税金を支払って通常の裁判所で還付を求める、あるいは単に税金を支払ってそれで終わりにする、という3つの選択肢があります。裁判所への訴えは費用と時間がかかりますが、多くの場合、成功します。

IRSのコンピューターは、申告書の機械的な誤りを修正するために、定期的に調整を行っています。さらに、IRSは、納税者の​​給与、利子、配当金などの金額と申告額を照合する、広範な書類照合コンピュータープログラムを実施しています。これらのプログラムは、変更案を通知する30日前通知書を自動的に発行します。実際に精査されるのは、申告書のごく一部です。精査対象は、申告書情報のコンピューター分析と無作為抽出の組み合わせによって選定されます。IRSは長年にわたり、修正が必要となる可能性の高い申告書のパターンを特定するためのプログラムを維持してきました。

州および地方当局による検査の手続きは、管轄によって異なります。

税金の徴収

納税者は、調整後の自己申告に基づく未払いの税金を全額支払う義務があります。IRS（内国歳入庁）の徴収手続きでは、利息と、利息に加算された「ペナルティ」を含む分割払いプランが提供される場合があります。納税者が未払いの税金を支払わない場合、IRSは強力な徴収手段を有しています。これには、銀行口座の差し押さえや財産の差し押さえなどが含まれます。通常、差し押さえや財産の差し押さえの前には、十分な事前通知が行われます。ただし、稀にしか行われない特定の危険査定においては、IRSは現金や財産を即時に差し押さえる場合があります。ほとんどの徴収活動はIRS徴収部門が担当しています。

源泉徴収

外国人に賃金を支払ったり、特定の支払いを行ったりする者は、その支払いから所得税を源泉徴収する必要があります。賃金にかかる所得税の源泉徴収は、従業員による申告と IRS が提供する表に基づいて行われます。外国人に利子、配当金、ロイヤルティ、その他の特定の金額を支払う者も、一律 30% の税率で所得税を源泉徴収する必要があります。この税率は、租税条約によって引き下げられる場合があります。これらの源泉徴収要件は、米国以外の金融機関にも適用されます。米国人への利子または配当金の一部の支払いには、追加の源泉徴収規定が適用されます。源泉徴収された所得税額は、源泉徴収された支払いを受け取った者による税金の支払いとして扱われます。

雇用主と従業員は社会保障税も支払う必要があり、そのうち従業員負担分も給与から源泉徴収されます。所得税と社会保障税の源泉徴収は、給与税と呼ばれることがよくあります。

時効

IRSは一定期間経過後、追加課税を課すことができなくなります。連邦所得税の場合、この期間は、通常、最初の納税申告書の提出期限または最初の申告書の提出日のいずれか遅い方から3年間です。納税者が総所得を大幅に過少申告している場合、IRSはさらに3年間の猶予期間を設けて修正を行うことができます。詐欺または申告書の未提出の場合、IRSが修正を行うことができる期間は無制限です。[75]

罰則

申告書の提出を怠った、提出が遅れた、または申告内容に誤りがあった場合、納税者は罰金の対象となる場合があります。罰金は、申告漏れの種類によって異なります。罰金には利息が加算されるもの、定額のもの、その他の基準に基づくものがあります。申告漏れや納税漏れに対する罰金は、一般的に、本来納付すべき税額と遅延の程度に基づいて算出されます。特定の申告書に関する申告漏れに対する罰金は定額で、申告書によって非常に少額から高額まで異なります。

脱税を含む故意の違反は、刑事罰の対象となる場合があります。これらの罰則には、懲役刑や財産の没収が含まれる場合があります。刑事罰は、米国司法省と連携して決定されます。

歴史

憲法

エイブラハム・リンカーン大統領と米国議会は1861 年に米国初の個人所得税を導入しました。

アメリカ合衆国憲法第1条第8項第1項（「課税および支出条項」）は、議会が「税金、関税、輸入税および物品税」を課す権限を規定しているが、第1条第8項は「関税、輸入税および物品税は合衆国全土で均一でなければならない」と規定している。[76]

憲法は、議会による直接税の課税方法を具体的に規定し、各州の人口に比例して直接税を配分することを議会に義務付けました。「自由人の総数（一定期間の奉仕に拘束されている者を含み、課税されていないインディアンを除く）に、その他のすべての人々の5分の3を加算して算出される」と規定されています。人頭税と財産税（奴隷はどちらか一方、または両方として課税される可能性があります）は濫用される可能性があり、連邦政府が正当な利益を有する活動とは無関係であるという主張がありました。したがって、第9条第4項は、「人頭税またはその他の直接税は、本条で以前に指示された国勢調査または人口調査に比例しない限り、課税されない」と規定しています。

課税は、連邦党員アレクサンダー・ハミルトンがパブリウスという偽名で秘密裏に執筆した連邦党員第33号でも主題とされていました。この中でハミルトンは、「必要かつ適切」条項の文言が課税に関する法律の立法指針となるべきだと主張しています。立法府は裁判官であるべきですが、その裁判官権の濫用は、州であれ、より大きな集団であれ、国民によって覆される可能性があります。

裁判所は一般的に、直接税は人（「人頭税」、「人頭税」、または「頭税」と呼ばれる）と財産に対する税に限定されると判断してきました。[77]その他のすべての税は、人や財産そのものではなく、ある事象に課税するため、一般的に「間接税」と呼ばれています。[78]税の対象に基づいて立法府の権限を直接的に制限しているように見えたものが、直接税または間接税のいずれかと見なすことができる所得税に適用された場合には、不正確で不明瞭であることが判明しました。

早期連邦所得税

アメリカ合衆国で初めて所得税が提案されたのは、1812年の米英戦争の時でした。この税の構想は、1799年の英国所得税法（39 Geo. 3 . c. 13）に基づいていました。英国の税法では、所得に対して累進税率が適用されていました。英国の税率は、60ポンド以上の所得に対して0.833%、200ポンドを超える所得に対して10%でした。この税制案は1814年に策定されました。 1815年にゲント条約が締結され、戦争が終結し、追加歳入の必要性がなくなったため、この税はアメリカ合衆国で課税されることはありませんでした。[79]

アメリカ議会は南北戦争の戦費を賄うため、 1861年歳入法を可決し、米国史上初の連邦所得税を課した。[80]この法律は、800ドルを超える所得（1861年の一人当たり名目国内総生産144.31ドルの5.6倍。2021年の対応する所得は384Kドル）に一律3％の税を課した。この所得課税は、連邦政府が過去に課税していた不動産ではなく、株式や債券で保有される富の増加を反映していた。[81] 1862年歳入法は、初の国営相続税を創設し、連邦所得税に累進課税構造を追加して、10,000ドルを超える所得に5％の税金を課した。[82]その後、議会は増税を行い、戦争の終わりまでには所得税が連邦政府の歳入の約5分の1を占めるようになった。これらの税金を徴収するため、議会は財務省内に内国歳入庁長官室を設置した。 [83]初代内国歳入庁長官はジョージ・S・バウトウェルであった。[84]連邦所得税は1872年に廃止された。[85]

1894年、議会民主党はウィルソン＝ゴーマン関税法案を可決し、平時における初の所得税を課した。税率は4,000ドルを超える所得に対して2%で、課税対象世帯は10%未満だった（4,000ドルは1894年の一人当たり名目GDP207.23ドルの19.3倍であり、2021年の相当所得は130万ドルである）。この所得税の目的は、関税引き下げによって失われる歳入を補うことだった。[86] 1895年、米国最高裁判所はポロック対ファーマーズ・ローン・アンド・トラスト社の訴訟において、財産の使用による収入に基づく課税は違憲と判断した。最高裁は、不動産賃貸料、動産からの利子所得、および動産からのその他の所得（配当所得を含む）に対する税は財産への直接税として扱われ、したがって按分（人口に基づいて各州に分配）する必要があるとの判決を下した。所得税の按分は実際的ではないため、この判決は財産所得に対する連邦税を禁じる結果となった。しかし、最高裁は、憲法は議会に​​不動産および動産への課税権を否定していないことを確認し、そのような課税は直接税となることを確認した。[87]財産所得に課税せずに個人の賃金に課税することの政治的困難さから、ポロック判決の時から修正第16条（下記）の批准時まで、連邦所得税は実際的ではなかった。

進歩主義時代

所得税の問題は長年放置されていましたが、1906年、セオドア・ルーズベルト大統領は第6回年次議会教書の中でこの構想を復活させました。[88] [89] [90]彼は次のように述べています。

次回の税制改正の際には、政府が累進相続税、そして可能であれば累進所得税を課すべき理由は十分にある。

演説の中で彼はポロック事件を具体的には言及せずに引用した。[91] [88]所得税はルーズベルトのその後の演説、1907年の一般教書演説[92]や1912年の選挙運動でも再び問題となった。 [93]

ルーズベルトの後継者であるウィリアム・ハワード・タフトも所得税の問題に取り組みました。ルーズベルトと同様に、タフトはポロック判決[94]を引用し、1909年6月に所得税に関する重要な演説を行いました[95] 。1か月後、議会は後に第16修正条項となる決議を可決しました[96] 。

第16修正条項の批准

国立公文書館における修正第16条

これに応じて[95]議会は第16修正条項（1913年に必要な数の州によって批准された）を提案した[97]。

議会は、各州間での配分や国勢調査や人口調査に関係なく、いかなる源泉から生じた所得に対しても税金を課し、徴収する権限を有する。

最高裁判所は、Brushaber対Union Pacific Railroad事件（ 240 U.S. 1 (1916)）において、この修正条項は連邦政府の既存の​​所得（あらゆる源泉からの利益または利得を意味する）への課税権限を拡大するものではなく、所得の源泉に基づいて所得税を直接税として分類する可能性を排除するものであると判断した。この修正条項は、所得税を人口に基づいて各州に配分する必要性をなくした。しかしながら、所得税は地理的均一性の法則を遵守する必要がある。

税金反対派や所得税反対派の中には、ウィリアム・J・ベンソンが販売した資料を主に根拠として、憲法修正第16条が適切に批准されなかった証拠だと主張する者もいる。2007年12月、ベンソンがインターネット上で販売していた、批准拒否の主張を盛り込んだ「国防依存パッケージ」は、連邦裁判所によって「ベンソンによる詐欺」であり、「不必要な混乱を引き起こし、顧客とIRSの時間と資源を無駄にした」と判断された。[98]裁判所は、「ベンソンは、憲法修正第16条が適切に批准されたかどうか、あるいは米国民が連邦税を支払う法的義務を負っているかどうかに関して、真に争点となる証拠を提示していない」と述べた。[99] 税金反対派による憲法修正第16条に関する主張も参照。

所得税の現代的解釈

修正第16条に基づく課税権の現代的な解釈は、コミッショナー対グレンショー・グラス社事件 （348 U.S. 426、1955年）に見られる。この事件では、納税者が競合他社から反トラスト法違反を理由に懲罰的損害賠償金を受け取った後、その賠償金に対する税金の支払いを回避しようとした。最高裁判所は、議会が所得税を課すにあたり、1939年内国歳入法に基づき総所得を以下のように定義していたと指摘した。

いかなる種類で、いかなる形態で支払われる給与、賃金、または個人的奉仕に対する報酬から得られる利益、収益、および所得、または職業、職業、貿易、事業、商業、販売、または不動産または動産の所有、使用、または利子から生じる財産の取引から得られる利益、収益、および所得。また、利子、家賃、配当、証券、または利潤または収益を目的として営まれる事業の取引から得られる利益、収益、および所得、またはいかなる源泉から得られる利益、収益、および所得。[100] : p. 429 

(注:グレンショー・グラス事件は、1939 年内国歳入法第 22 条の「総所得」の定義の解釈でした。1939 年法第 22 条の後継は、1986 年内国歳入法の修正第 61 条です。)

最高裁は、「この文言は議会がこの分野においてその課税権を最大限に行使するために用いられた」と判示し、「特別に免除されているものを除くすべての利得に課税するという議会の意図を認識し、最高裁はこの広範な表現を寛大に解釈した」と判示した。[100] : p. 430 

その後、最高裁は、現在議会と最高裁が課税所得の定義として理解している「明白に実現され、納税者が完全な支配権を有する、否定できない富の獲得の事例」を明示した。同書431頁。この事件の被告は、1954年の税法改正によって課税対象となる所得が制限されたと主張したが、最高裁はこれを退け、次のように述べた。

総所得の定義は簡素化されましたが、現在の広範な範囲に影響を与える意図はありませんでした。懲罰的損害賠償金は贈与として分類することは合理的に不可能であり、また、法典の他のいかなる免除規定にも該当しません。ここで問題となっている支払いが総所得ではないとすれば、法令の明確な意味に反し、憲法上課税対象となるすべての収入に課税権を行使しようとする明確な立法上の試みを制限することになってしまうでしょう。[100] : pp. 432–33 

1913年の第16修正条項の批准後に制定された税法は、「現代」税法と呼ばれることもあります。1913年以降、数百もの連邦議会法が制定され、また、これらの法の成文化（すなわち、分野別の再編）も数多く行われました（成文化を参照）。

セントラル・イリノイ公共サービス会社対アメリカ合衆国事件（435 U.S. 21、1978年）において、合衆国最高裁判所は、所得税に関しては、賃金と所得は同一ではないことを確認しました。所得には賃金だけでなく、その他のあらゆる利得も含まれるためです。同事件において最高裁判所は、課税法の制定にあたり、議会は「1913年関税法の包括的な文言に立ち返らず、具体的には『事務の簡略化と容易さの観点から』 [所得税]の源泉徴収義務を『給与、賃金、その他の個人的サービスに対する報酬』に限定した」こと、そして「委員会報告書は…『賃金』とは『従業員が雇用主のために提供するサービスに対して支払われる報酬』を意味すると一貫して述べていた」ことを指摘しました。[100] : p. 27 

他の裁判所も、賃金だけでなく、他の源泉から得た個人的利得にも課税を認めるという点で、この区別を指摘し、所得税の適用範囲に一定の限界があることを認めています。例えば、Conner v. United States , 303 F. Supp. 1187 (SD Tex. 1969),一部支持、一部棄却、439 F.2d 974 (5th Cir. 1971) では、ある夫婦が火災で自宅を失い、保険会社からホテル代金の払い戻しという形で損失に対する補償を受けていました。裁判所は、IRSがあらゆる形態の支払いに課税する権限を認めましたが、保険会社から提供された補償金への課税は認めませんでした。これは、賃金や利益を伴う物品販売とは異なり、利得ではないためです。裁判所が指摘したように、「議会は所得に課税してきたのであって、補償金に課税してきたのではない」のです。

対照的に、他の裁判所は、憲法が議会にさらに広範な課税権を与えていると解釈している。マーフィー対IRS事件において、コロンビア特別区巡回控訴裁判所は、同裁判所が以前に所得ではないと示していた金銭和解金回収金に対する連邦所得税の課税を支持し、次のように述べた。「『議会は、事実上所得ではないものを所得とみなすことはできない』とは言うものの、…議会は、憲法上の権限の範囲内で行動する限り、ある物を所得と称し、課税することができる。その権限には、憲法修正第16条だけでなく、第1条第8項および第9項も含まれる。」[101]

同様に、ペン・ミューチュアル・インデムニティ社対コミッショナー事件において、米国第3巡回区控訴裁判所は、金銭の受取人がどのような名称であるかに関わらず、連邦議会は金銭の受取人に対して連邦所得税を適切に課すことができるとの判断を示しました。

ここで問題となっている税金（所得税）は、納税者の​​収入に基づく「物品税」であると主張することもできるだろう。これは明らかに財産税ではなく、人頭税でもない。したがって、按分する必要はない。…議会は一般的に課税する権限を有しており、特定の課税が憲法上の制約に抵触しないのであれば、何と呼ぼうとも、その税は合法である。[102]

歴史上の所得税率

最高金利の歴史

  最高限界所得税率
  最低の限界所得税率
連邦、州、地方の所得税の対GDP比
連邦、州、地方の所得税の対GDP比
連邦所得税、給与税、関税税の履歴
連邦所得税、給与税、関税税の履歴
源泉税収入チャート履歴
源泉税収入チャート履歴
米国のキャピタルゲイン税の歴史
  • 1913年には、50万ドル（2024年のドル換算で1590万ドル[103]に相当）を超える所得に対する最高税率は7％で、総額2830万ドルが徴収されました[104] 。
  • 第一次世界大戦中、最高税率は77％に上昇し、この最高税率区分に入るための所得基準は100万ドル（2024年のドル換算で2450万ドル[103]に相当）に引き上げられた。
  • 財務長官アンドリュー・メロンの時代、1921年、1924年、1926年、1928年に最高税率が引き下げられた。メロンは税率の引き下げが経済成長を促進すると主張した。[105] 1928年までに最高税率は24%に引き下げられ、この税率を支払うための所得基準も10万ドル（2024年のドル換算で183万ドル[103]に相当）に引き下げられた。
  • 大恐慌と第二次世界大戦の間、最高所得税率は戦前の水準から上昇しました。1939年には、500万ドル（2024年のドル換算で1億1,300万ドル[103]に相当）を超える所得に対して最高税率の75%が適用されました。1944年から1945年にかけては、20万ドル（2024年のドル換算で357万ドル[103]に相当）を超える所得に対して最高税率の94%が適用され、史上最高を記録しました。
  • 1952年と1953年の米国連邦所得税における個人の最高限界税率は92％であった。[106]
  • 1964年から2013年まで、最高所得税率の課税対象となる所得は、概ね20万ドルから40万ドル（インフレ調整前）の範囲であった。唯一の例外は、1982年から1992年にかけて最高所得税率が撤廃された期間である。1981年から1986年まで、最高税率は8万6000ドル（2024年のドル換算で29万7443ドル[103]に相当）以上の所得に対して50%に引き下げられた。1988年から1990年まで、最高税率の課税対象となる所得はさらに引き下げられ、2万9750ドル（2024年のドル換算で7万9096ドル[103]に相当）以上の所得に対しては、最高税率28%が課税された。[107] [108]
  • 最高税率は 1992 年と 1994 年に引き上げられ、最終的にすべての所得階層に適用される個人最高税率は 39.6% となりました。
  • 2004年に個人の最高税率は35％に引き下げられ、配当とキャピタルゲインに対する税率は15％に引き下げられましたが、これらの変更は財政責任を維持するためのバードルールを回避するために2010年末に失効するように制定されました。
  • 2009年の連邦税収データの概要によると、税率は35％で、最も収入の高い1％の人々が米国の所得税収入の36.7％を支払っています。[109]
  • 2012年には、2004年の減税が40万ドル未満の個人と45万ドル未満の夫婦に対しては恒久的に延長されたが、高所得者層に対する2004年の減税は失効し、上位2つの税率は35％から39.6％と33％から36％に変更された。[110]
インフレ調整後の所得税率の推移（1913～2018年）[111] [112]
年 括弧の数 最初のブラケット トップブラケット コメント
レート レート 所得 調整後2024年[103] [113]
1913 7 1% 7% 50万ドル 1590万ドル 最初の恒久所得税
1916 14 2% 15% 200万ドル 5,780万ドル —
1917 21 2% 67% 200万ドル 4,910万ドル 第一次世界大戦の資金調達
1918 56 6% 77% 100万ドル 2,090万ドル —
1919 56 4% 73% 100万ドル 1,810万ドル —
1922 50 4% 58% 20万ドル 376万ドル —
1923 50 3% 43.5% 20万ドル 369万ドル —
1924 43 1.5% 46% 50万ドル 917万ドル —
1925 23 1.125% 25% 10万ドル 179万ドル 戦後の削減
1929 23 0.375% 24% 10万ドル 183万ドル —
1930 23 1.125% 25% 10万ドル 188万ドル —
1932 55 4% 63% 100万ドル 2,300万ドル 大恐慌時代
1936 31 4% 79% 500万ドル 1億1300万ドル —
1940 31 4.4% 81.1% 500万ドル 1億1200万ドル —
1941 32 10% 81% 500万ドル 1億700万ドル 第二次世界大戦
1942 24 19% 88% 20万ドル 385万ドル 1942年歳入法
1944 24 23% 94% 20万ドル 357万ドル 1944年個人所得税法
1946 24 19% 86.45% 20万ドル 322万ドル —
1948 24 16.6% 82.13% 40万ドル 523万ドル —
1950 24 17.4% 84.36% 40万ドル 523万ドル —
1951 24 20.4% 91% 40万ドル 485万ドル —
1952 26 22.2% 92% 40万ドル 474万ドル —
1954 26 20% 91% 40万ドル 468万ドル —
1964 26 16% 77% 40万ドル 406万ドル ベトナム戦争中の減税
1965 25 14% 70% 20万ドル 200万ドル —
1968 33 14% 75.25% 20万ドル 181万ドル —
1969 33 14% 77% 20万ドル 171万ドル —
1970 33 14% 71.75% 20万ドル 162万ドル —
1971 33 14% 70% 20万ドル 155万ドル —
1981 17 13.825% 69.125% 215,400ドル 744,991ドル レーガン時代の減税
1982 14 12% 50% 85,600ドル 27万8908ドル レーガン時代の減税
1983 14 11% 50% 10万9400ドル 345,379ドル —
1987 5 11% 38.5% 9万ドル 249,095ドル レーガン時代の減税
1988 2 15% 28% 29,750ドル 79,096ドル レーガン時代の減税
1991 3 15% 31% 82,150ドル 189,649ドル 1990年包括予算調整法
1993 5 15% 39.6% 89,150ドル 194,052ドル 1993年包括予算調整法
2001 5 10% 39.1% 29万7350ドル 52万8032ドル ブッシュ減税
2002 6 10% 38.6% 30万7050ドル 53万6784ドル ブッシュ減税
2003 6 10% 35% 311,950ドル 53万3216ドル ブッシュ減税
2013 7 10% 39.6% 40万ドル 539,943ドル 2012年アメリカ納税者救済法
2018 7 10% 37% 50万ドル 62万6093ドル 2017年減税・雇用法

連邦所得税率

連邦および州の所得税率は 1913 年以来大きく変動しています。たとえば、1954 年には、連邦所得税は 24 の所得区分に基づいており、税率は 20% から 91% の範囲でした (図については、1954 年の内国歳入法を参照)。

以下は、記載された所得水準における夫婦共同申告納税者の過去の限界所得税率の表です。これらの所得額は、当時の税法で用いられた金額ではありません。

論争

米国の所得税法の複雑さ

アメリカ合衆国の税法は、複雑な経済状況において所得を測定する包括的なシステム（要説明）を定義しようと試みている。所得の定義や給付の付与・剥奪に関する多くの規定は、用語の明確な定義を必要とする。さらに、多くの州の所得税法は、連邦税法と重要な点で整合していない。こうした要因やその他の要因が、大幅な複雑化をもたらしている。ラーンド・ハンド判事のような著名な法学者でさえ、アメリカ合衆国の所得税法の複雑さに驚きと不満を表明している。トーマス・ウォルター・スワン（Yale Law Journal 57 No. 2, 167, 169 (1947年12月)）の記事の中で、ハンド判事は次のように述べている。

私自身の場合、所得税のような法律の言葉は、意味のない行列のように目の前を踊るだけです。参照から参照へ、例外に次ぐ例外。抽象的な言葉で表現されているため、掴む手がかりがなく、頭の中には、極めて重要だが巧みに隠された意味についての混乱した感覚だけが残ります。その意味を引き出すのは私の義務ですが、たとえ引き出せたとしても、膨大な時間を費やした後にしか力を発揮できません。これらの怪物は、ありとあらゆる回避策を阻止するために、この穴を塞ぎ、あの網を投げ込むという途方もない努力と創意工夫の産物であることはわかっています。それでも、時々、ヘーゲルのある一節についてウィリアム・ジェームズが言った言葉を思い出さずにはいられません。それは、それらは間違いなく合理主義への情熱をもって書かれたものだが、言葉が構文的に正しく繋がれているという以外に、読者にとって何の意味があるのだろうかと疑問に思わざるを得ない、というものです。

複雑さは、税率構造の平坦性とは別の問題です。また、米国では、所得税法は、生命保険への加入、従業員の医療保険や年金への資金提供、子育て、住宅所有、代替エネルギー源の開発、従来型エネルギーへの投資増加など、社会的に有益とみなされる様々な取り組みを奨励するための政策手段として、議会によってしばしば利用されています。税制の平坦性の有無にかかわらず、いかなる目的であっても特別な税制措置が認められると、複雑さが増します。

所得税改革案

税法改正案は頻繁に提出されており、多くの場合、特定の利益団体の支持を得ています。こうした提案を行っている団体には、税制正義を求める市民団体（Citizens for Tax Justice） 、税制改革を求めるアメリカ人団体（Americans for Tax Reform）、税制公平を求めるアメリカ人団体（Americans for Tax Fairness）、代替税制を求める市民団体（Citizens for an Alternative Tax System）、公平課税を求めるアメリカ人団体（Americans For Fair Taxation）、フリーダムワークス（FreedomWorks）などがあります。議会では、公平税法や様々なフラット税制案 など、税制簡素化のための様々な提案が提出されています。

代替案

消費税の支持者は、所得税制度は納税者に貯蓄よりも支出を促すという逆効果のインセンティブを生み出すと主張する。つまり、納税者はすぐに支出した収入に対してのみ課税されるのに対し、貯蓄した収入で得た利子には課税されるのだ。 [115]これが不公平だと考えられる限りにおいて、投資所得を課税所得から除外する、投資を控除対象とし、利益が実現した場合にのみ課税する、所得税を売上税などの他の形態の税に置き換えるなど、様々な方法で是正できる可能性がある。[116]

課税対州

一部の経済学者は、所得税は連邦政府に州の権力を弱める手段を提供すると考えている。なぜなら、連邦政府は条件付きで州に資金を配分することができ、州は連邦政府の要求に従わざるを得なくなるからだ。[117]

税金抗議者

連邦所得税は違憲であると主張する税金反対派の主張は数多く提起されており、その中には、憲法修正第16条が適切に批准されていないという、根拠のない主張も含まれる。こうした主張はすべて、連邦裁判所によって根拠のないものとして繰り返し却下されてきた。[118]

分布

2000 年の米国連邦税の世帯収入五分位間の所得の割合としての分配。
CBOのグラフは、1979年から2011年にかけて連邦税と所得移転によって所得格差がどれだけ減少したかを示している。[119]

アメリカ合衆国では、高所得者ほど所得のより高い割合を税金として支払う累進課税制度が採用されている。IRS（内国歳入庁）によると、2008年の所得上位1%の人は、申告所得の20%を稼いでいるにもかかわらず、所得税収の38%を納税している。 [120] 所得上位5%の人は、申告所得の35%を稼いでいるにもかかわらず、所得税収全体の59%を納税している。[120]所得上位10 %の人は、所得税収の46%を納税しているにもかかわらず、所得税収全体の70%を納税している。また、所得上位25%の人は、所得税収の67%を納税しているにもかかわらず、所得税収全体の86%を納税している。上位50%の人は、所得税収の87%を納税しているにもかかわらず、所得税収全体の3%を納税している。残りの下位50%の人は、申告所得の13%を納税しているにもかかわらず、所得税収全体の3%を納税している。[120]

1979年から2007年にかけて、連邦所得税の平均税率は、下位2分の1で110%、中間5分の1で56%、第4分の1で39%、上位5分の1で8%、上位1%で15%低下し、下位5分の1の税率はゼロからマイナスに転落した。にもかかわらず、個人所得税収入は同時期にGDPの8.7%から8.5%に減少したにとどまり、連邦政府の総収入は1979年と2007年の両方でGDPの18.5%となり、戦後平均の18%を上回った。[121]近年の税制改正により、数百万人もの低所得者が連邦所得税の課税対象から外れた。納税者によって扶養家族として申告されていない、負債がゼロまたはマイナスの人の割合は、1984年の人口の14.8％から2009年には49.5％に増加しました。[122] [123]

連邦税は全体的に累進的であるという点ではコンセンサスがあるが、累進性がここ数十年で増加したのか減少したのか、またどの程度増加したのかについては議論がある。[124] [125]所得上位 0.01% の連邦実効税率の合計は、1960 年から 2005 年の間に約 75% から約 35% に低下した。[124]連邦実効税率の合計は、1979 年から 2010 年の間に、中間の 3 つの 5 分位で 19.1% から 12.5% に、上位 5 分位で 27.1% から 24% に、下位 5 分位で 7.5% から 1.5% に、上位 1% で 35.1% から 29.4% に低下した。[126]

2008年のOECD調査では、OECD加盟24カ国を税の累進性、および年金、失業給付、その他の給付を含む現金給付の累進性でランク付けした。所得格差調整前の累進性の指標である所得税の集中係数は米国が最も高かった。現金給付については、米国はどちらの指標でもトップではなかった。所得格差調整後の所得税の集中係数はアイルランドが最も高かった。2008年の米国の総所得税率はOECD平均を下回っていた。[127]

所得格差への影響

CBOによると、米国の連邦税制は、税引き後の所得格差を大幅に縮小させた。1979年から2011年にかけて、税制は累進性が低下した（つまり、所得格差の縮小幅が相対的に縮小した）。1980年代半ばの税制は、1979年以降で最も累進性が低い時期であった。政府の移転支出は、税よりも格差の縮小に大きく貢献した。[119]

参照

その他の連邦税:

米国の州税:

政治：

一般的な：

説明ノート

  1. ^ 一般的な誤解に反して、プエルトリコの住民は米国連邦税を支払っている。関税（その後プエルトリコ財務省に返還される）（内務省、島嶼部事務局 DOI.gov 参照）、輸出入税（Stanford.wellsphere.com 参照）2010-04-01 にアーカイブ、連邦物品税（Stanford.wellsphere.com 参照）2010 年 4 月 1 日にアーカイブ、ウェイバック マシン参照、社会保障税（IRS.gov 参照）などである。住民は社会保障（IRS.gov 参照）やメディケア（Reuters.com 参照）などの連邦給与税、およびプエルトリコ自治政府の所得税（Puertorico-herald.org および HTRCPA.com 参照）も支払っている。全ての連邦職員（Heritage.org を参照）[不適格]、連邦政府と取引のある者（MCVPR.com を参照）2011 年 5 月 15 日アーカイブ、Wayback Machine、米国に資金を送金する予定のプエルトリコ拠点の企業（9 ページ 1 行目を参照）、その他（例えば、米軍に所属するプエルトリコ居住者、Heritage.org を参照[不適格]  、プエルトリコ国外から収入を得たプエルトリコ居住者、を参照）も連邦所得税を支払います。さらに、所得税のカットオフポイントが米国 IRS コードよりも低く、プエルトリコの一人当たり所得が米国本土の平均一人当たり所得よりもはるかに低いため、プエルトリコ住民が IRS コードを適用した場合よりも多くのプエルトリコ住民が地方税務当局に所得税を支払っています。これは、「プエルトリコ自治政府には、プエルトリコの住民は社会保障に加入しているため、退職時に社会保障給付を受ける資格はあるものの、補足的社会保障所得（SSI）の受給資格は得られません（プエルトリコ自治領の住民は、北マリアナ諸島自治領の住民や50州の住民とは異なり、SSIを受給しません。Socialsecurity.govを参照）。また、プエルトリコが米国の州であれば通常受け取るメディケイド資金の15%未満しか受け取れません。しかし、プエルトリコの受給者が全額を支払っているにもかかわらず、メディケア提供者はプエルトリコの受給者に提供したサービスに対して、州と同様の全額ではない償還を受けています（252ページを参照）。Wayback Machineに2011年5月11日にアーカイブ。一般的に、「多くの連邦社会福祉プログラムはプエルトリコ住民にも適用されていますが、通常はプエルトリコに割り当てられた上限よりも低い上限が設定されています。各州へ。」（ルイジアナ買収とアメリカの拡大：1803–1898年。サンフォード・レビンソン、バーソロミュー・H・スパロウ著。ニューヨーク：ロウマン・アンド・リトルフィールド出版社。2005年。167ページ。プエルトリコに対する連邦政府の広範な援助に関する包括的な解説については、リチャード・カパリ著『プエルトリコへの連邦援助』（1970年）を参照。また、プエルトリコ島の人口は全米の50%の人口を上回っているため、プエルトリコが州になった場合、上院の2議席に加えて、下院に6～8議席を持つと推定されています（Egleforum.org参照）。（CRF-USA.org Archived 2009-06-10 at the Wayback Machine、Thomas.gov Archived February 1, 2016, at the Wayback Machine参照） 。[後者の米国議会公式データベースウェブサイトにアクセスするには、クエリを再送信する必要があります。問題の文書は「House Report 110-597 - Puerto Rico Democracy Act of 2007」です。手順は以下のとおりです。THOMAS.gov Archived September 29, 2006, at the Wayback Machine > Committee Reports > 110 > 「Word/Phrase」ドロップダウンから「Report Number」を選択 > 「597」と入力報告書番号の横にある「House Report 110-597 - 2007」という文書が表示され、目次から「背景と立法の必要性」を選択してください。）また、プエルトリコで製造された製品に対して米国が徴収した輸出入税はすべてプエルトリコ財務省に還付されるという誤解もありますが、これは事実ではありません。このような輸出入税はラム酒製品に対してのみ還付され、その場合でも米国財務省は税額の一部を留保しています（前述の「House Report 110-597 - Puerto Rico Democracy Act of 2007 」を参照）。

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さらに読む

政府筋：

  • IRS出版物17、連邦所得税
  • IRS出版物334、中小企業向け税務ガイド
  • IRS出版物509、税務カレンダー
  • IRS出版物541、パートナーシップ
  • IRS出版物542、法人
  • IRS出版物544、資産の売却およびその他の処分
  • IRS出版物556 申告書の審査、控訴権、還付請求
  • IRSの税金トピック
  • 税金に関するIRSの動画 2019年1月21日アーカイブ、Wayback Machine
  • IRSの州のウェブサイトへのリンク

法律および規制：

  • 連邦税法、26 USC
  • 連邦規則集、26 CFR

テキスト：

  • フォックス、スティーブン・C、『アメリカ合衆国の所得税』2013年版ISBN 978-0-9851823-3-5、ASIN  B00BCSNOGG。
  • ホフマン、ウィリアム・H・ジュニア、ウィリス、ユージン、他著、南西部連邦課税。2013年版ISBN 978-1-133-18955-8、ASIN  B00B6F3AWI。
  • プラット、ジェームズ・W.; クルスルード、ウィリアム・N.;他著『連邦税制』2013年版ISBN 978-1-133-49623-6。
  • ウィッテンバーグ、ジェラルド; アルタス・ブラー、マーサ; ギル、スティーブン、『所得税の基礎 2010』 2013年版ISBN 978-1-111-97251-6、ASIN  B00B6FBDHW。

歴史：

  • ブンカー、ジョン・D. 『所得税と進歩主義時代』（Routledge、2018年）からの抜粋。
  • エリス、エルマー。「世論と所得税、1860-1900年」ミシシッピ・バレー歴史評論27.2（1940年）：225-242ページ、オンライン。
  • ラトナー、シドニー著『アメリカの課税：民主主義における社会的力としての歴史』（1942年）オンライン
  • ソーンダイク、ジョセフ・J. 『公平な負担：フランクリン・ルーズベルト大統領時代の富裕層への課税』ワシントンD.C.：アーバン・インスティテュート、2013年。
  • ワイズマン、スティーブン・R.（2002年）『大税戦争：リンカーンからウィルソンまで――国を変えた金銭をめぐる激しい戦い』サイモン＆シュスター社、ISBN 0-684-85068-0。

参考図書（年次）:

  • CCH米国マスター税務ガイド、2013年 ISBN 978-0-8080-2980-9
  • RIA連邦税ハンドブック2013 ISBN 978-0-7811-0472-2
  • Dauchy, EP, Balding, C. (2013). 1966年以降の連邦所得税収入の変動性. ワーキングペーパー w0198, 経済金融研究センター (CEFIR). SSRN 2351376 で入手可能.

消費者向け出版物（年次）:

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