Grenzplankostenrechnung
ドイツの原価計算方法

限界計画原価計算（GPK）は、1940年代後半から1950年代にかけて開発されたドイツの原価計算手法であり、経営コストの計算方法と製品またはサービスへの配賦方法を一貫して正確に適用することを目的として設計されました。GPKと呼ばれることが多い「限界計画原価計算」という用語は、限界計画原価計算[1]またはフレキシブル分析原価計画会計[2]と翻訳されています。

GPK手法は、ドイツにおける原価計算の標準となっています[2]。これは「ドイツ企業における近代的で強力な管理文化の結果として」です[3] 。GPK手法を採用しているドイツ企業には、ドイツテレコム、ダイムラーAG 、ポルシェAG、ドイツ銀行、ドイツポスト（ドイツ郵便局）などがあります。これらの企業は、ERP（エンタープライズ・リソース・プランニング）ソフトウェア（例：SAP ）をベースに原価計算情報システムを統合しており、非常に複雑なプロセスを持つ業界に属している傾向があります[4] 。しかし、GPKは非常に複雑な組織に限定されるわけではなく、それほど複雑ではないビジネスにも適用されています。

GPKの目的は、コントローラー、プロジェクトマネージャー、工場長などの社内ユーザーに有益な会計情報に関する有意義な洞察と分析を提供することです。一方、従来の原価計算システムは、主に財務基準（IFRS/FASB）や証券取引委員会（SEC）や内国歳入庁（IRS）などの規制当局の要求に準拠した外部報告の観点から企業の収益性を分析することに重点を置いています。GPKの限界システムは、財務会計と管理会計の両方の機能と原価計算要件を統合し、そのニーズに対応します。

資源消費会計（RCA）は、とりわけGPKに記載されているドイツ管理会計の主要原則に基づいています。[5]

背景

GPKの起源は、自動車エンジニアのハンス＝ゲオルク・プラウトと学者のヴォルフガング・キルガーの2人にあります。彼らは、原価計算情報を修正・強化するための持続的な方法論を特定し、提供するという共通の目標に向かって共同研究を行いました。[3]プラウトはGPKの実践的な側面に注力し、キルガーはGPKの学術的規律と文書を提供しました。これらの文書は現在でもドイツ語圏の大学の原価計算の教科書に掲載されています。GPKの主要な教科書は、『Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung』です。[6]

1946年、プラウトはドイツのハノーバーで独立したコンサルティング会社を設立し、同社は2,000人以上のコンサルタントを雇用するまで成長を続けました。[3]プラウトとキルガーは、コスト管理、利益管理、そして経営者が十分な情報に基づいた意思決定を行えるようにするための情報提供に責任を負う経営者のニーズに応える原価計算システムの構築に注力しました。

GPKの概念

GPKは限界原価計算システムであり、組織計画と管理のレベル、正確な運用モデリングに重点を置いているため、ほとんどの米国のコスト管理システムよりも明らかに包括的です。[7]

GPK の限界ベース アプローチでは、内部サービスおよび販売可能な製品/サービス コストは、因果関係に基づいて個々の出力 (最終製品またはサポート サービス) にリンクできる直接コストと間接コストのみを反映する必要があります (因果律と呼ばれます)。GPK の比例コストは、特定の出力によって変化する直接コストと間接コストで構成されます。比例コストは、短期的な意思決定をサポートする最初の貢献利益レベルを提供し、収益から比例コストを差し引くと、製品またはサービスが収益性があるかどうかが明らかになります。GPK 採用者の限界慣行はさまざまです。たとえば、すべての採用者が、計画された製品/サービスの量に基づいて固定費を事前配賦するなどの厳格な限界慣行に準拠しているわけではありません。

固定費は本質的にアウトプットによって変動せず、通常は個々のアウトプットのコストとは関連がありません。しかしながら、実際にはGPKを採用している企業は、固定製品/サービスコストについては標準的な単位当たり料金を、比例製品/サービスコストについては別途単位当たり料金を計算することがよくあります。最下位レベルの製品またはサービスに因果的に割り当てられない残りのコストは、限界原価計算システムの多層損益計算書（P&L）内のさらに上位レベルに割り当てることができます。例えば、GPKでは、製品グループまたは製品ラインに関連する固定費（例：研究開発費、広告宣伝費）は、P&Lの製品グループまたは製品ラインの報告/管理ディメンションに割り当てられます。この限界原価計算アプローチにより、管理者は担当領域におけるコスト（例：すべての製品コストとサービス提供コスト）をより柔軟に確認、分析、監視できます。したがって、GPKはすべてのコストをP&Lに割り当てますが、最下位レベルの製品またはサービスに完全に吸収されるわけではありません。 GPKの組織の多次元限界ビューは、オペレーションマネージャーに「どのような製品やサービスを提供するか」、そして「どのような価格で販売するか」という戦略的意思決定に最も関連性の高い情報を提供します。[2]

GPKの中核要素

ドイツのフリードル教授、クーパー教授、ペデル教授によると、[1] GPKの基本構造は4つの重要な要素で構成されています。

  1. 原価型会計、
  2. コストセンター会計、
  3. 製品[サービス]原価計算、および
  4. 収益性分析のための貢献利益会計。
  • 原価型会計では、労務費、材料費、減価償却費などの原価を分離し、各原価勘定を固定費と比例費に細分化しこれらの原価勘定をコスト センターに割り当てます。
  • コストセンター会計はGPKにおいて最も重要な要素です。コストセンターとは、そのパフォーマンスに責任を負うマネージャーに割り当てられた責任領域と定義できます。典型的なGPK導入組織では、200から2,000を超えるコストセンターが存在するのが一般的です。

GPK では、コスト センターを 2 つのタイプに区別しています。

  • 主要コスト センター- 販売可能な製品またはサービスによって直接消費される出力を提供するコスト センターであり、主要コスト センターと見なされます。サービスまたは製造プロセスに関連しています。
  • 二次コストセンター- コストを負担するコストセンターですが、一次コストセンターの機能をサポートするために存在します。典型的な二次コストセンターには、情報技術 (IT) サービスや、採用・研修機能を提供する人事 (HR) 部門などがあります。

GPK限界原価計算アプローチでは、製品／サービスによって消費される一次コストセンターのアウトプットは、直接的な因果関係と、一次コストセンターの機能に必要な二次コストセンターのサポートから発生する因果関係のあるコストを反映します。したがって、これらの因果関係のあるアウトプットは両方とも、比例関係にある場合、製品／サービスのアウトプット量に応じて変動し（二次コストセンターは間接的にしか変動しませんが）、損益計算書の適切な製品／サービス貢献利益に反映されます。

  • 製品／サービス原価計算（製品原価計算とも呼ばれる）では、製品に関連するすべての割当コストがGPK原価計算モデルで集計されます。GPKの最も純粋な限界費用計算では、製品またはサービスには比例費用のみが配分されますが、前述のように、製品に関連する固定費も配分することで妥協点を見出すことがよくあります。
  • 収益性管理は、収益、サービスコスト、共通固定費に加え、前述の製品／サービス原価会計情報を加えることで、限界原価計算システムを完成させる最後の要素です。（GPKにおけるコストフローの図解については、以下の図表を参照してください。）GPK構造は、多次元の貢献利益視点を持つため、より詳細な分析を可能にします。このような多層的な収益性管理は、価格決定や内部価格移転といった短期的な意思決定を支援するだけでなく、長期的な意思決定にも役立つ原価計算情報を提供します。 [1]

GPK限界原価計算図

GPK限界原価計算構造フロー

参考文献

脚注

  1. ^ abc Friedl, Gunther; Hans-Ulrich Kupper, Burkhard Pedell (2005). 「関連性の強化：ABCとドイツ原価計算の統合」Strategic Finance (6月): 56–61 .
  2. ^ abc Sharman, Paul A. (2003). 「ドイツ型原価計算を導入せよ」Strategic Finance (12月): 2-9 .
  3. ^ abc Sharman, Paul A.; Kurt Vikas (2004). 「ドイツ原価計算からの教訓」Strategic Finance (12月): 28–35 .
  4. ^ Krumwiede, Kip R. (2005). 「ドイツ型原価計算のメリットと現実」Strategic Finance (4月): 27–34 .
  5. ^ クリントン、BD、サリー・ウェバー（2004年）「RCA at Clopay」Strategic Finance（2004年10月）：21-26ページ。
  6. ^ キルガー、ヴォルフガング (2002).柔軟な Plankostenrechnung と Deckungsbeitragsrechnung。 Kurt Vikas と Jochen Pampel によって更新されました (第 11 版)。ヴィースバーデン、ドイツ: Gabler GmbH。
  7. ^ Keys, David E.; Anton van der Merwe (1999). 「ドイツと米国のコスト管理：ドイツのコスト管理は米国企業にとってどのような示唆を与えるか？」『Management Accounting Quarterly』第1号（秋季、第1号）

出典

  • クリントン、BD、サリー・ウェバー（2004年）「RCA at Clopay」Strategic Finance（10月号）：21-26ページ。ISSN 1524-833X  。
  • フリードル、ギュンター、ハンス＝ウルリッヒ・クッパー、ブルクハルト・ペデル (2005). 「関連性の強化：ABCとドイツ原価計算の統合」Strategic Finance (6月): 56–61 . ISSN  1524-833X.
  • Gaiser, B. (1997). 「ドイツの原価管理システム パート1」. 『コストマネジメントジャーナル』（9/10月号）35–41 . ISSN  1092-8057.
  • Gaiser, B. (1997). 「ドイツの原価管理システム パート2」. 『コストマネジメントジャーナル』（11/12月号）41-45 . ISSN  1092-8057.
  • キーズ、デイビッド・E.、アントン・ファン・デル・メルヴェ (1999).「ドイツとアメリカのコスト管理：ドイツのコスト管理は米国企業にとってどのような示唆を与えるのか？」『マネジメント・アカウンティング・クォータリー』第1号（秋季、第1号）：1-8 . ISSN  1092-8057.
  • キルガー、ヴォルフガング (2002)。柔軟な Plankostenrechnung と Deckungsbeitragsrechnung。 Kurt Vikas と Jochen Pampel によって更新されました (第 11 版)。ヴィースバーデン、ドイツ: Gabler GmbH。
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  • クルムヴィーデ、キップ・R.、オーガスティン・シュスメア (2007). 「米国とドイツの原価計算方法の比較」『マネジメント・アカウンティング・クォータリー』第8号（春季、第3号）1-9ページ。ISSN 1092-8057  。
  • クルムヴィーデ、キップ・R. (2005). 「ドイツ型原価計算のメリットと現実」. Strategic Finance (4月): 27–34 . ISSN  1524-833X.
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  • ファン・デル・メルウェ、アントン（2004年）「第0章の展望」『マネジメント・アカウンティング・クォータリー』5（冬季、第2号）1-6頁。ISSN 1092-8057  。
  • ワーゲンホファー、アルフレッド (2006). 「ドイツ語圏における管理会計研究」. 『管理会計研究ジャーナル』 . 18 (1): 1– 19. doi :10.2308/jmar.2006.18.1.1. ISSN  1049-2127.
  • 「経営会計協会 (IMA) - 経営会計季刊誌および戦略財務の発行元」。
  • 「RCA 研究所公式 Web サイト」。
  • 「Plaut は、創業者 Hans-Georg Plaut の伝統を今も守り続けるコンサルティング会社です。」
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