特定の資産は減価償却の対象となります。減価償却とは、課税年度ごとに減価償却資産の価値または基礎額から一定額を控除する制度です。減価償却資産を保有する人は、資産の減価償却をいつ開始すべきかを把握しておく必要があります。税法では、適用条約と呼ばれるものを通じて、その方法を規定しています。
税務会計において、半期償却制度は連邦所得税の目的で使用されるデフォルトの適用制度です。他の制度と同様に、半期償却制度は、資産が実際に使用された年の減価償却控除の計算に影響します。半期償却制度を利用することで、納税者は、資産が実際に使用された時期に関わらず、最初の課税年度について半年間分の減価償却を請求できます。減価償却対象の資産は、その年の中間点に使用されたものとみなされます。この計算を補うために、納税者は通常の償却期間の終了時に、さらに半年間分の減価償却を受ける権利があります。連邦所得税法第168条(d)(4)項は、半期償却制度を、課税年度中に使用された（または処分された）すべての資産を、その課税年度の中間点に使用された（または処分された）ものと扱う制度と定義しています。
例
あなたが5年間で5万ドル相当の不動産を保有する納税者だと仮定しましょう。また、その不動産の減価償却額は年間1万ドルと仮定します。
1年目：通常1年間に認められる控除額の半額に制限されます。資産は1年目の7月1日に使用開始となるため、年末に5,000ドルの控除が1回認められます。
2 年目 - 10,000 ドルの控除。6 月 30 日に 5,000 ドルが控除。12 月 31 日に 5,000 ドルが控除。
3 年目 - 10,000 ドルの控除。6 月 30 日に 5,000 ドルが控除。12 月 31 日に 5,000 ドルが控除。
4 年目 - 10,000 ドルの控除。6 月 30 日に 5,000 ドルが控除。12 月 31 日に 5,000 ドルが控除。
5 年目 - 10,000 ドルの控除。6 月 30 日に 5,000 ドルが控除。12 月 31 日に 5,000 ドルが控除。
6年目 - 6月30日に5,000ドルの控除が行われます。
実践的な効果
納税者にとって、半期償却制度は、減価償却資産の使用開始日を知ったり証明したりする必要がない。減価償却資産は、使用開始年の7月1日に使用開始されたものとみなされる。内国歳入庁（IRS）はこのルールを好んでいる。なぜなら、このルールがなければ、納税者は年度後半に資産を購入し、その資産が年間を通して使用されたかのように全額の減価償却控除を請求してしまうからだ。納税者がこのルールを好んでいるのは、減価償却資産の使用開始日を正確に記録したり証明したりする必要がないためである。しかしながら、IRSは半期償却制度の濫用を懸念している。連邦所得税法第168条(d)(3)項に基づき、納税者が課税年度の最後の3ヶ月間に大量の減価償却資産を購入した場合、より不利な「四半期中間償却制度」を使わざるを得なくなる可能性がある。この条約では、当該資産は課税年度の最後の四半期の中間点において使用開始されたものとみなされます。§168(d)(4)(c)参照。
参考文献
- 米国税法第168条(d)(1)および第168条(d)(4)
- ドナルドソン、サミュエル・A.著『連邦所得税：事例、問題および資料』第2版（セントポール：トムソン／ウェスト、2007年）
