IFRS4

IFRS 4は、国際会計基準審議会（IASB）が発行した国際財務報告基準（IFRS）であり、保険契約の会計処理に関するガイダンスを提供しています。この基準は2004年3月に発行され、2005年に改訂され、ほとんどの金融保証契約が対象となることが明確化されました。[1] IFRS第35項では、裁量権のある参加型金融商品にもこの基準が適用されています。[1] [2]

IFRS 4は、IASBが保険会計プロジェクトの第2段階のより包括的なフェーズを完了するまで、保険契約の会計処理に限られた改善を提供することを目的としていました。[1] [3] 代替基準であるIFRS 17は2017年5月に発行され、2023年1月1日に発効し、その時点でIFRS 4に取って代わります。[4]

規定

IFRS 4は、一般的に、保険契約に関する従来の会計慣行を企業が継続することを容認していましたが、開示要件を強化しました。[3] IFRS 4は、保険契約を「一方の当事者（保険者）が、特定の不確実な将来の事象（保険事故）が保険契約者に不利益な影響を与えた場合に保険契約者に補償することに合意することにより、他方の当事者（保険契約者）から重要な保険リスクを引き受ける契約」と定義しています。[2] [5] この基準は、「保険リスク」と「金融リスク」を区別するための定義を提供しています。[2] IFRS 4は、フェーズIIが完了するまで、保険会社を会計方針の変更に関するIAS 8 を含む特定の他のIFRS基準の適用から免除していますが、IFRS 4は会計方針の変更に関する独自の要件を導入しています。[5]

IFRS第4号で導入された会計要件には、保険負債が適切であること、および再保険資産が減損していないことをテストする要件が含まれています。[2] [5] また、発生していない保険金請求に対する負債の設定も禁止されています。[5] 保険契約は、他の契約に組み込まれたデリバティブを公正価値で個別に測定するというIFRS第9号の要件の対象となりますが、IFRS第4号では、保険契約の定義を満たす組み込みデリバティブについては限定的な例外を設けています。[2] [5] このような保険契約に組み込まれたデリバティブは、個別に測定する必要はありません。[2] [5]

批判

IASBの理事14名のうち6名がIFRS第4号の発行に反対した。[6] 理事のジェームズ・J・ライゼンリング、メアリー・E・バース、ロバート・P・ガーネット、ジルベール・ジェラール、ジョン・T・スミスは、IAS第8号の会計方針の変更の一時的な免除に同意しなかったため反対した。[6] ライゼンリング、バース、ガーネット、スミスはさらに、「シャドー・アカウンティング」を含む、保険会社を裏付ける資産の会計処理に関連してIFRS第4号で認められている特定の慣行に反対した。[6] ライゼンリング、バース、スミスは、裁量権のある参加型金融商品を金融商品の会計ガイダンス（当時はIAS第39号）ではなくIFRS第4号に含めることにも反対し、スミスは、保険の定義を満たす組込デリバティブを個別に測定する例外を含む他の異議も提起した。[6] 山田辰己理事は、IFRS第4号が保険契約の会計処理と保険契約を裏付ける資産との間の不一致を適切に処理していないと考え、別途反対した。[6]

ライゼンリング氏はIFRS第4号が発行された後も批判を続け、「IFRS第4号はIASBから保険業界への贈り物であり、これからも与え続けるものだ」と述べた。[7]

開示要件（IFRS 4）

IFRS第4号では、保険契約から生じる財務諸表上の金額を識別し、説明し、利用者が将来のキャッシュフローの金額、時期、不確実性を理解できるようにする情報を開示することが求められています。[8]

段落 カテゴリ 開示要件 説明 / 例
IFRS 4.37(a) 会計方針 認識と測定 保険契約および関連する資産、負債、収益、費用に関する会計方針。
IFRS 4.37(b) 認識された金額 資産と負債 保険契約から生じる認識された資産、負債、収益および費用（保険会社が直接法を使用してキャッシュフロー計算書を表示する場合は、キャッシュフロー）。
IFRS 4.38 リスク管理 リスクの性質と範囲 保険契約から生じるリスクの性質と範囲をユーザーが理解するのに役立つ情報。
IFRS 4.39(a) リスク感度 関連するリスク変数（金利、死亡率など）の変化によって損益と資本がどのように影響を受けるかを示す感度分析。
IFRS 4.39(c) 信用リスクと流動性リスク 保険契約が IFRS 7 の範囲内にある場合に必要となる信用リスク、流動性リスク、市場リスクに関する情報。
IFRS 4.39(e) クレーム開発 歴史的正確性 実際の請求額を以前の見積額と比較し（請求推移表）、保険会社が将来のコストを見積もる能力を示します。
IFRS 4.37(c) 主な前提 評価入力 認識された金額の測定に最も大きな影響を与える仮定を決定するために使用されるプロセス。

参考文献

  1. ^ abc "IFRS 4" (PDF) . IASB . 2014年9月13日閲覧。
  2. ^ abcdef Frasca, R.; et al. (2011年3月). 「国際財務報告基準に基づく保険会計に関する保険数理実務」(PDF) .米国アクチュアリー会. 2014年9月13日閲覧.
  3. ^ ab Arthur, P. (2005年5月). 「保険業界が直面する会計上の課題」(PDF) .アーンスト・アンド・ヤング. 2006年4月26日時点のオリジナルよりアーカイブ。 2014年9月13日閲覧。
  4. ^ Cohn, Michael (2017年5月17日). 「IASBが保険契約基準を発表」. Accounting Today . 2017年5月17日閲覧。
  5. ^ abcdef 「IFRS 4 — 保険契約」デロイト。 2014年9月13日閲覧。
  6. ^ abcde 「IFRS 4に関する反対意見」（PDF） . IFRS 4 結論の根拠. pp.  B462– B466 . 2014年9月13日閲覧。
  7. ^ 「スイス保険クラブ IFRS 4 フェーズII」（PDF） . PwC . 2008年6月. p. 6. 2014年9月13日閲覧。
  8. ^ IASB. IFRS第4号、第36-39項。
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