IFRS 7
「金融商品：開示」という会計基準

IFRS第7号（金融商品：開示）は、国際会計基準審議会（IASB）が公表した国際財務報告基準（IFRS）です。この基準は、企業に対し、財務諸表において金融商品に関する一定の開示を行うことを義務付けています。 [1]この基準は2005年8月に最初に公表され、2007年1月1日から適用開始されました。これは、従来の基準であるIAS第30号（銀行及び類似金融機関の財務諸表における開示）に取って代わり、IAS第32号（以前は金融商品：開示及び表示）の開示要件に取って代わりました。[2] [3]

開示要件

IFRS 7では、企業に以下の事項についての開示を求めています。

会計専門家のデイヴィッド・グリュンベルガー氏によると、定性的な開示は、経営陣がリスクをどのように認識し管理しているかを説明するために不可欠である。[8]ステフェン・クーン氏とディルク・ハックマイスター氏は、IFRS第7号の中心的な目標は、利用者が経営陣の内部的視点に基づいて、企業のリスクへのエクスポージャーとそれらのリスクの管理方法を評価できるようにすることであると強調している。[9]これには、経営陣のリスク管理の目的と方針、および年度中の変更が含まれる必要がある。[10]

  • 企業が金融商品に関して採用する会計方針。[11]
  • ヘッジとヘッジ会計に関する定性的・定量的情報。[12] [13] [14]

公正価値測定

3段階の「公正価値階層」は、金融商品の各クラスの公正価値を測定するために使用されます。 [15] KuhnとHachmeisterは、レベル3の測定の監査は、評価が企業内部のモデルと非観測パラメータに大きく依存しているため、大きな課題を伴うと指摘しています。[9]

レベル1
活発な市場における同一銘柄の調整されていない提示価格。[16]
レベル2
あまり活発でない市場や類似しているが同じではない金融商品から観測可能なデータ。[17]
レベル3
観測可能な市場データに基づいていない入力値。[18]

IFRS第13号の要件に基づく開示例として、ドイツ銀行は公正価値で保有する金融商品を3段階の階層構造に分類しています。この分類は、評価手法への入力データが観察可能か観察不可能か（レベル1、2、3）に基づいています。[19]

公正価値で保有される金融商品（階層レベル別、百万ユーロ）
金融資産/負債 2024年12月31日 2023年12月31日
レベル1 レベル2 レベル3 レベル1 レベル2 レベル3
公正価値で保有される金融資産:
取引資産 52,387 78,237 9,148 53,095 62,760 9,420
プラスの市場価値（デリバティブ） 912 282,909 7,933 2,198 241,460 8,198
FVOCIの金融資産 21,901 16,806 3,383 18,273 14,324 2,949
公正価値で評価した総金融資産 78,034 484,008 26,281 77,193 398,894 25,599
公正価値で保有される金融負債:
トレーディング負債 30,765 12,614 119 36,361 7,617 27
マイナスの市場価値（デリバティブ） 2,238 265,450 8,707 2,333 228,261 7,666
FVTPLに指定された負債 0 87,479 4,569 169 80,309 3,248
公正価値で評価した総金融負債 33,543 369,113 13,382 39,349 317,884 10,856

帳簿価額が公正価値の合理的な近似値である場合、公正価値の開示は要求されない。[12] KuhnとHachmeisterはさらに、開示の深さはそれぞれの金融商品のリスクの関連性に対応しなければならないと指摘している。[9]

会計例

1. 信用リスク：予想信用損失（ECL）の開示

シナリオ:企業が売掛金の減損を計算します。

イベント デビット クレジット 額 根拠
ECLの認識 減損損失（損益） 1万2000ドル 損失引当金の変動の調整に関する開示の義務付け。[20]
ECL引当金（SoFP） 1万2000ドル 純信用エクスポージャーは明確に開示されなければなりません。

2. 市場リスク：金利感応度

シナリオ:ある企業が 1,000,000 ドルの変動金利の銀行ローンを持っています。

市場の変化 利益への影響 公平性への影響 根拠
金利 +1% （1万ドル） （1万ドル） 損益への影響を示す感度分析が必要である。[21]
金利 -1% 1万ドル 1万ドル 感度分析では、合理的に起こり得る変化を反映する必要があります。

例示的な開示

信用リスクの集中に関するIFRS第7号の要件に関する開示例として、ドイツ銀行は注記において貸出残高の詳細な業種別内訳を提供しています。この開示には、IFRS第9号に基づいて分類されたすべての資産、具体的には償却原価、その他の包括利益を通じた公正価値（FVOCI）、および損益を通じた公正価値（FVTPL）で測定される資産が含まれており、取引相手分類には欧州NACEシステムを使用しています。[22]

信用リスクの集中

業種別融資状況（ドイツ銀行グループ）
産業分類（NACEコード） 2024年12月31日（百万ユーロ） 2023年12月31日（百万ユーロ）
農林水産業 336 386
鉱業と採石業 4,342 3,130
製造業 28,359 30,564
電気、ガス、蒸気、空調 5,017 4,734
水道、下水道、廃棄物管理 598 486
工事 4,604 4,494
卸売業および小売業、自動車の修理 22,481 22,127
輸送と保管 5,347 5,617
宿泊および飲食サービス事業 2,749 1,865
情報通信 9,940 8,082
金融および保険業 133,350 116,298
不動産業 51,535 50,793
専門的、科学的、技術的な活動 6,623 6,958
管理およびサポートサービス活動 9,496 9,385
行政と防衛 6,235 6,131
教育 313 281
人間の健康サービスと社会福祉活動 4,170 4,432
芸術、娯楽、レクリエーション 840 1,072
その他の奉仕活動 6,835 5,050
雇用者としての世帯の活動 199,812 210,982
域外組織の活動 22 0
総融資額 503,005 492,868
（繰延費用）／前受収益 1,352 1,675
借入金（繰延費用）／未収入金 501,653 491,192
控除：貸倒引当金 5,697 5,208
総融資額 495,955 485,984

信用損失引当金

IFRS7.35Hの要件を満たすために、ドイツ銀行は注記において信用損失引当金の調整表を提供しており、償却原価で測定される金融資産のステージ1（12ヶ月ECL）、ステージ2（生涯ECL – 減損なし）、ステージ3（生涯ECL – 信用減損あり）間の変動を示しています。[23]

信用損失引当金（償却原価）の推移
手当の増減（百万ユーロ） ステージ1 ステージ2 ステージ3 ステージ3 POCI 合計
年初残高（2024年） 447 680 3,960 198 5,285
動向（新規事業および信用供与） （150） 194 1,814 3 1,861
信用力の変化による移転 128 （128） 0 N/M 0
モデルの変更 （2） （7） 0 0 （9）
認識解除された金融資産（償却を含む） 0 0 （1,229） 0 （1,229）
償却額の回収 0 0 157 0 157
外国為替およびその他の変更 15 （3） （290） 11 （267）
報告期間末残高 438 736 4,412 213 5,799
信用損失引当金繰入額（カントリーリスクを除く） （24） 59 1,814 3 1,852

開示要件（IFRS 7）

IFRS第7号では、利用者が金融商品の企業の財務状況や業績に対する重要性、またそれらの金融商品から生じるリスクの性質と範囲を評価できるようにするための開示を企業が行うことが求められています。[24]

段落 カテゴリ 開示要件 説明 / 例
IFRS 7.8 意義 帳簿価額 金融資産および負債の各カテゴリーの帳簿価額（例：償却原価、FVTPL、FVOCI）の開示。
IFRS 7.25 公正価値 公正価値階層 金融商品の各クラスについて、公正価値を開示し、入力の観察可能性に基づいてレベル 1、2、または 3 に分類する必要があります。
IFRS 7.33 リスク管理 定性リスク 各リスクの種類（信用、流動性、市場）ごとに、リスクへのエクスポージャーとその発生方法、およびリスクを管理するための目的とポリシー。
IFRS 7.34 定量データ 主要な経営陣に内部的に提供された情報に基づく、報告期間終了時の企業のリスクに対するエクスポージャーに関する要約定量データ。
IFRS 7.35 信用リスクとECL 企業の信用リスク管理慣行とそれが予想信用損失 (ECL) の認識および測定にどのように関連するかに関する情報。
IFRS 7.39 流動性リスク 成熟度分析 残存契約満期日（例：1 年未満、1 ～ 5 年、5 年超）を示す金融負債の満期分析。
IFRS 7.40 市場リスク 感度分析 各タイプの市場リスク（通貨、金利など）に対する感度分析。「合理的に起こり得る」変化によって損益と資本がどのように影響を受けるかを示します。
IFRS 7.13 担保 担保資産 企業が負債の担保として差し入れた金融資産の帳簿価額およびその担保に関する条件。

参照

参考文献

  1. ^ 「PricewaterhouseCoopers: IFRS 7 – 準備はできているか」（PDF）www.pwc.com . 2020年9月24日閲覧。
  2. ^ admin. 「IAS 30 — 銀行及び類似金融機関の財務諸表における開示」www.iasplus.com . 2020年9月24日閲覧。
  3. ^ admin. 「IAS 32 — 金融商品：表示」www.iasplus.com . 2020年9月24日閲覧。
  4. ^ IASB. IFRS第7号第7項。
  5. ^ IASB. IFRS第7号第8項。
  6. ^ IASB. IFRS第7号、第20項。
  7. ^ IASB. IFRS第7号、第31項。
  8. ^ グリュンベルガー、D. (2024)。IFRS 2024: Ein systematischer Praxisleitfaden。リンデ・フェルラーク。
  9. ^ abc Kuhn, S.、Hachmeister, D. (2015). Rechnungslegung und Prüfung von Finanzinstrumenten: IFRS、HGB、EMIR に関するハンドブック。シェーファー・ポッシェル。
  10. ^ IASB. IFRS第7号、第33項。
  11. ^ IASB. IFRS第7号、第21項。
  12. ^ ab admin. 「IFRS 7 — 金融商品：開示」www.iasplus.com . 2020年10月18日閲覧。
  13. ^ 「金融資産と金融負債」ACCA. 応用スキル. 財務報告（FR）：学習テキスト. 英国公認会計士協会. ウォーキンガム、バークシャー：Kaplan Publishing . 2018年. 216頁. ISBN 978-1-78740-085-6. OCLC  1076711257.{{cite book}}: CS1 メンテナンス: その他 (リンク)
  14. ^ 「あらゆる事態をカバー | ACCA Global」www.accaglobal.com . 2020年10月7日閲覧。
  15. ^ IASB. IFRS 13、パラグラフ72。
  16. ^ IASB. IFRS 13、パラグラフ76。
  17. ^ IASB. IFRS 13、パラグラフ81。
  18. ^ IASB. IFRS 13、パラグラフ86。
  19. ^ ドイツ銀行AG、2024年度年次報告書、注記13「公正価値で保有される金融商品」、240ページ。
  20. ^ IASB. IFRS 7、パラグラフ35H。
  21. ^ IASB. IFRS第7号、パラグラフ40。
  22. ^ ドイツ銀行AG、2024年度年次報告書、注記18 – 融資、256ページ。
  23. ^ 参照：IFRS第7号パラグラフ35H(a)；ドイツ銀行AG、2024年度年次報告書、注記19「信用損失引当金」、265ページ。
  24. ^ IASB. IFRS第7号、第7-42項。
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