IR35

IR35は、英国の租税回避防止法であり、 2003年所得税（所得及び年金）法第8章に含まれる仲介者に関する法律です。この法律は、 「偽装」雇用に対して雇用と同様の税率を課すことを目的としています。ここで言う「偽装従業員」とは、仲介者（つまり自身の有限会社）を介してクライアントから支払いを受け、クライアントとの関係において、直接支払いを受けた場合であればクライアントの従業員となるような関係にある労働者を指します。

第 8 章に基づき、有限会社の従業員は、規則に従って IR35 ステータスを評価し、適切な国民保険と所得税をHMRC に支払う責任があります。

2017年4月6日に新しい法律（所得税（収入と年金）法2003年第10章）が導入され、公的機関は契約に基づいて自組織にサービスを提供する個人がIR35規則の対象となるかどうかを評価し、必要に応じて国民保険税と所得税をHMRCに支払う責任を負うことになった。[ 1 ]

これらの規則（オフ・ペイロール労働規則と呼ばれる）は、 2021年4月6日時点で2006年会社法に基づいて中規模または大規模に分類される民間部門の企業にも適用されるように拡大されました。これにより、一部のトラック運転手が引退を決意し、英国におけるトラック運転手の不足の一因となりました。[ 2 ]

2022年9月の英国のミニ予算案では、2017年と2021年のIR35改革が廃止され、5年間で61億9000万ポンドの費用がかかることが発表された。[ 3 ] [ 4 ]しかし、2022年10月17日、新任の財務大臣ジェレミー・ハントは、廃止は実施されず、第10章はそのまま維持されると発表した。[ 5 ]

背景と文脈

1999年、英国のゴードン・ブラウン財務大臣は、同年予算の一環として、いわゆる「個人サービス会社」を利用した租税回避に対抗するための措置を導入すると発表した。正式には「仲介業者法」と呼ばれるこの法律は、内国歳入庁（現HMRC）の予算発表第35号（同予算における内国歳入庁の35番目の報道発表）で発表された通し番号で一般的に呼ばれている。[ 6 ]発表されたプレスリリースのタイトルは「個人サービスの提供における租税回避への対抗」[ 7 ]である。この報道発表[ 8 ]は、1999年3月9日、財務大臣の予算発表と同じ日に発表された。この用語を初めて使用したのは、新税反対運動を主導したキャンペーン団体「プロフェッショナル・コントラクターズ・グループ」であり、この用語は便利な略語であるという理由で使用されていた。[ 9 ]

IR35は2000年4月に英国全土で施行されました。IR35は同年の財政法の一部であり、会計年度開始時点では法律ではありませんでしたが、同法により施行日は2000年4月6日に遡及しました。この法律は、2003年所得税（所得及び年金）法および2000年社会保障拠出金（仲介者）規則（SI 2000/727）に統合されました。 2017年財政法は、控除対象となる所得税および国民保険料の額を決定するプロセスに変更を加えています。

IR35が導入される前は、自分の有限会社を所有する労働者は、クライアントからの支払いを会社が直接受け取り、他の中小企業と同様に会社の収益を使用することが許可されていました。会社の利益は配当として分配することができ、これは国民保険料の支払いの対象にはなりません。労働者はまた、所得をより低い税率の領域に置くために会社の所有権を家族と分割することにより節税することもできました。（この後者の方法は、家族経営企業を設立することを助言する政府の出版物では推奨されていましたが、他の政府機関、特に財務省からは脱税として攻撃されました。これは2007年に別の、最終的には失敗に終わった攻撃を受けました。S660Aを参照してください。）現在、専門のアドバイザーは、家族がビジネスで重要な役割（簿記だけでなく）を担っていない限り、家族に会社の株式を割り当てることを推奨していません。

2010年5月20日、自由民主党と保守党 による新たな連立政権の政策綱領は、「中小企業課税の全面的見直しの一環としてIR35を見直し、脱税を防ぎつつ自営業者に過度の事務負担や不確実性を与えず、労働市場の柔軟性を制限しない、より簡素な措置に置き換える」という公約を発表した。[ 10 ] 2011年3月10日、税制簡素化局は、所得税と国民保険料を統合するより広範な構造改革が導入されるまで、財務省がIR35を一時停止するか、歳入関税庁（HMRC）にその実施方法の変更を強制するよう勧告した。その後、財務大臣は、2011年度予算ではIR35を現状のまま維持するが、HMRCの管理体制に変更を加え、新たにIR35フォーラムを設置すると発表した。この IR35 フォーラムは創設以来ほとんど成果を上げておらず、公開されている月例会議の議事録にはほとんど関心が寄せられていないようです。

歴史的に、小規模有限会社の所有者にとっては、ほとんどの従業員のように毎月定期的に保険料を支払うのではなく、給与の全額を1か月で受け取り、国民保険の掛金を1回（月額上限まで）支払うのが有利でした。この策略は、IR35導入の数年前に、たとえ1回の支払いであっても、取締役の年間総所得に年間にわたって分散されているかのようにNIを課すことで回避されていました。給与の代わりに配当金の支払いが増えたのも、この変更に対する反応でした。何らかの理由で法人化を余儀なくされた人々が感じていたさらなる不満は、企業と従業員の国民保険負担（雇用主の拠出金を含めると20％超）と自営業者の負担との間の大きな格差でした。

この措置の目的は、労働者が有限会社を設立し、実質的に従業員 として働きながら所得税と国民保険料を節約することを防ぐことにある。いわゆる「金曜日から月曜日」のシナリオ、すなわち、労働者が金曜日に仕事を辞め、月曜日に同じ会社で同じ仕事をしながらも、自身の有限会社を通じて請負業者として働き、配当金を支払うことで所得税が軽減され、国民保険料も支払わないという状況が、プレスリリース[ 7 ]で是正される不都合として挙げられていた。このようなシナリオでは、歳入関税庁（HM Revenue and Customs）は労働者の会社と顧客企業との間の契約上の取り決めを「精査」し、労働者が「偽装労働者」であることを示す「仮想契約」を作成することが認められる。判例法（マラキー・コーンウェル＝ケリー判事は、この問題に関して「相当数の判例法がある」[ 11 ]と指摘している）では、このような契約を作成することを「法定仮説」と呼んでいる。

この法律は、法定仮定を定め、問題のサービスが依頼者…と労働者…の間で直接締結された契約に基づいて提供されたと仮定することを求めている。この仮定上の契約が所得税の目的において雇用契約（またはサービス契約）とみなされる場合、この法律は適用される。逆に、この仮定上の契約が雇用契約（またはサービス契約）とみなされない場合、この法律は適用されない。[ 12 ]

従業員の会社に支払われる手数料は、給与として課税されます。IR35の適用を検討する際には、通常の雇用形態に関する規定を適用すべきであり、歳入関税庁の見解に異議を申し立てることは有効です。

実際には、一人有限会社の多くは代理店を通して運営されています。つまり、代理店は顧客と個人へのサービス提供に関する契約を締結します。そして、代理店は一人有限会社とサービス提供に関する契約を締結します。所得税および国民保険料の正しい税率を決定し、控除する責任は労働者または会社にありますが、2017年財務法に基づき、公的機関が労働者を雇用する場合、2017年4月6日以降に支払われる金額については、この決定を行い、正しい税率を控除する責任は公的機関に移管されます。[ 13 ]

「個人サービス会社」という用語は法律で定義されていないが、英国政府では、自営業で第2クラスおよび第4クラスの国民保険に加入している人ではなく、「自分の有限会社を通じて働く人」を指すために使用されている。[ 14 ]

サポート

IR35を支持する主な議論は以下の通りである: [ 7 ] [ 15 ] [ 16 ]

  • 明らかに「金曜日から月曜日」のケースがあります。つまり、金曜日に従業員として退職し、月曜日に雇用されたコンサルタントとして同じ職場に戻るというケースです。これは、正しい所得税と国民保険料の支払いを回避しているとみなされます。
  • 同じ仕事をしている2人の労働者が、労働条件に違いがないのに、所得税と国民保険料の税率が異なるのは不公平である。
  • 個人サービス会社は、個人サービス会社を通じて働く偽装労働者に支払われる配当金に対して法人税を支払いますが、これは個人所得税よりも大幅に低額です。配当金は国民保険料の対象とならないため、労働者は国民保険料を支払う必要はありません。

労働者が同じ仕事をし、同じ税金を支払うという議論はよく使われるが、法的根拠はない。仕事の種類は関係なく、裁判所では労働者と雇用主の関係の性質のみが審査される。

2016年4月に配当税制が変更され、請負業者の税制優遇措置はほぼ消滅しました。法人税と配当税を合わせると、請負業者の納税額は従業員とほぼ同額になります。政府にとって残る問題は、雇用主が自営業者を雇用する際に、15%（2025年4月以前は13.8%）の国民保険を支払わないことです。

批判

IR35は、元アーンスト・アンド・ヤングの税務パートナーであるアン・レッドストン氏を含む複数の団体から強く批判されている。 [ 17 ]

この措置に対して向けられた主な批判には次のようなものがある。

  • IR35は、IR35適用対象者を従業員と同水準で課税するという本来の目的を達成していません。IR35適用対象者は、従業員の国民保険に加えて、雇用主の国民保険も支払っているためです。その結果、IR35適用対象者の納税額はより高額になります。
  • その複雑さと、脱税や租税回避以外の理由で存在する多くの中小企業への悪影響。こうした中小企業には、安定した契約ではなく、複数の短期契約を結んでいるIT専門家が所有する企業も数多く含まれています。
  • その影響は、当初のプレスリリースで想定されていた金曜から月曜のシナリオをはるかに超えており、実際のところ、それ以来ほとんど議論されていない。
  • IR35 は、仕事の保証、病気や年金給付がないなど、フリーランス労働者が負うリスクを無視しています。
  • 仲介会社が締結する各契約は個別に審査されます。つまり、顧客Aとの契約は偽装雇用とみなされ、顧客Bとの契約は非雇用とみなされる可能性があります。HMRCは、実際の労働条件が契約条件と大きく異なる可能性があるため、契約締結時点では契約に関する意見を述べることに消極的です。
  • 仲介会社とクライアント会社間の契約の多くは一般的な内容であり、実行される作業の実際の性質や両当事者間の作業上の取り決めの詳細について記載されることはほとんどありません。
  • 小規模な家族経営の企業の労働者が顧客に雇用されているかのように課税されながら、「通常の」従業員が受ける法的、国家的、その他の給付を一切受けられないのは不公平である。
  • HMRC は仲介会社に対し、年次 P35 申告書に IR35 の適用範囲内であるか範囲外であるかを明記することを義務付けており、会社には会社の納税義務を決定するために専門家を雇う責任が課せられています。
  • 現在、多くの企業が、IR35 に適合した契約の交渉を支援すると約束するこれらの仲介会社に依存していますが、HMRC が考慮するのは契約だけではなく、労働者とクライアント企業間の実際の労働契約です。
  • それがかなりの額の資金を調達するという証拠はほとんどありません。
  • これにより、中小企業は大手コンサルティング会社との競争力を失い、オフショアリング回避スキームの利用が促進されます。しかし、HMRCは現在、これらのスキームのほとんどを廃止したと偽装し、従業員に巨額の税金を課しています。空港などのマルチメディア広告に見られるように、アンブレラスキームは2021年現在も依然として一般的です。
  • 法律に基づく「みなし支払い」の計算は非常に複雑であると考えられています。計算には 11 の個別の段階が含まれており、そのうちのいくつかは他の段階に再帰的に依存しています。
  • IR35 の導入は、その複雑さと曖昧さを伴い、多くのフリーランサーがさまざまな税務計画スキームに頼ることになり、HMRC のさらなる収入減につながりました。しかし、近年、これらの税務計画スキームは HMRC によって廃止されてきました。
  • 2020年4月から2021年4月にかけて、大多数の企業は、契約社員や臨時社員の雇用に関する英国歳入関税庁（HMRC）の調査リスクが高すぎると判断し、自営業者を契約社員から有期雇用の源泉徴収（PAYE）契約へと切り替えました。これにより、多くの臨時社員のPAYE契約から雇用主国民保険料が免除され、さらに歳入庁のVATと法人税の減収も発生しました。

2017年5月、NHS改善局は、NHSのすべての派遣労働者と臨時職員がIR35税法の対象となるという以前のガイダンスを撤回しました。新しいガイダンスでは、NHS組織は労働者を「ケースバイケース」で評価すべきであると述べられています。この方針転換は、IHPA（当時は臨時医師組合として知られていました）による司法審査の事前手続きに基づくやり取りへの対応でした。[ 18 ]看護師、理学療法士、NHSのコンサルタントレベル以下の医師など、多くの臨時職員は自動的に従業員とみなされます。この慣行は違法であると報じられており、業界から強い批判を受けています[ 19 ]。また、裁判所が医師を自営業と認定した多くの判決とも矛盾しています[ 20 ]。全国紙では、この包括的アプローチに対する強い批判も出ています。これは、慣行の合法性という点と、労働者を融資制度に追い込むという点の両方から批判されています。[ 21 ] 社会福祉分野の労働者の多くは、自身の有限会社を通じてサービスを提供しているが、裁判所が雇用に類似する取り決めとみなすような状況であれば、HMRCはこれを偽装雇用とみなすだろう。

効果

2010年現在、歳入関税庁（HMRC）はいかなる数値も公表していないため、この法律の有効性を判断することは困難である。2004年1月6日、ドーン・プリマロロ議員は議会において、IR35規則に基づく調査のうち、(a) 開始されたもの、(b) 追加収入につながったもの、(c) 追加収入を確保せずに終了したものの、それぞれ何件あったかと質問された。彼女は書面による回答の中で、この法律のみに関連するデータを正確に特定することは不可能であると回答した。[ 22 ]

2009年6月15日、下院において、労働党議員テリー・ルーニー氏（ブラッドフォード北部選出）は、財務大臣に対し、「過去5年間において、IR35に関する調査はそれぞれ何件開始され、そのうち(a)訴追、(b)納税額の増額、(c)その後の措置なしという結果に至ったのはいくつあったか」と質問した。財務大臣を代理したキティ・アッシャー議員は、「仲介業者に関する法律（通称『IR35』）は、仲介業者を通じてサービスを提供する個人による、規定の税金および国民保険の納付を逃れる行為に対抗するため、2000年4月6日に導入されました。この法律に関する歳入関税庁（HM Revenue and Customs）のコンプライアンスデータを開示すると、法律違反のリスクが生じます。したがって、要求されたデータは提供できません」と回答した。[ 23 ]英国コンピュータ協会の雑誌「IT Now」 2009年7月号は、2002年4月から2008年3月の間に政府がIR35法に基づいて920万ポンドを調達したと報じたが、当初予想されていた2億2000万ポンドを大幅に上回った。[ 24 ]

収益増加

1999年に行われたIR35に関する最初の規制影響評価では、HMRCはこの措置により年間2億2000万ポンドの国民保険料と8000万ポンドの所得税が発生すると予想していました。[ 25 ]

2004年1月6日、ドーン・プリマロロ議員は、影の主計総監マーク・プリスク議員から、IR35に基づく調査で得られた追加収入について質問を受けた。彼女は「仲介業者法の適用の有無を確認することは、内国歳入庁の雇用主コンプライアンス審査プログラムの一環として行われている。したがって、この法律に関連するデータだけを正確に切り離すことは不可能である」と答えた。管理費と雇用コストについても同様の回答をした。[ 22 ]

2009年5月、プロフェッショナル・コントラクターズ・グループは、英国歳入関税庁（HMRC）に対し、情報公開法に基づく要請に対する回答を受け取りました。この要請では、IR35が実際に国庫にどれだけの税収をもたらしたかを尋ねられました。回答によると、2002/03年度から2007/08年度にかけて、IR35が直接もたらした税収はわずか920万ポンドでした。これは、1課税年度あたり平均約150万ポンドに相当し、想定額の1%にも満たない額です。この税収に国民保険料が含まれているのか、それとも所得税だけなのかは不明です。[ 26 ]

2011年9月、情報公開法に基づく請求により、調査対象件数が158件（2007年4月期）から12件（2010年4月期）、23件（2011年4月期）に減少していることが明らかになった。同文書では、「請求対象年度における税収」が1,906,619ポンドから219,180ポンドに減少したとされている。調査費用や税金徴収費用の詳細は示されていない。この数字が調査による収入に関連しているのか、IR35の総収入に関連しているのかは不明である。税金管理費用や調査費用についても、数字は示されていない。[ 27 ]

公共部門改革

2017年4月までは、IR35ステータスの決定手続き（PSCが締結したすべての労働契約については別途）は、請負業者の有限会社（PSC）の責任でした。関連する税金および国民保険の負担はすべてPSCの負担でした。しかし、2016年の財務大臣の秋の声明において、政府は「仲介業者法」と呼ばれるものを改革する意向を示しました。

2017年4月6日[ 28 ]、HMRCは公共部門においてIR35の改革を導入しました。請負業者を雇用する公的機関は、税務上の請負業者の雇用状況を判断する責任を負うことになりました。この改革は、HMRCが「自社で働く個人が、直接雇用された場合とほぼ同等の税金を支払うことを確保する」ために導入されました。HMRCは、労働者または雇用主が税務上の雇用状況を判断できるように、オンラインツール（「CEST」（Check Employment Status for Tax）として知られています）を提供しました。[ 29 ]このツールの改訂版は、関係者との協議を経て、2019年11月に発行されました。[ 30 ]

CESTは、契約上の「相互義務」という概念がCEST評価に含まれていないという批判を受けています。HMRCは、2017年12月11日に開催された業界代表者とのIR35フォーラムにおいて、相互義務（MOO）を要素として除外することを擁護し、CESTを使用する者は誰でも契約上の義務が存在することを既に認識していると主張しました。[ 31 ] [ 32 ]

HMRCは、改革導入後の初年度に所得税と国民保険料で5億5000万ポンドの追加収入があったと推定している。[ 33 ]

民間セ​​クター改革

HMRCは、民間部門におけるIR35法の不遵守によるコストが2022/23年度までに年間12億ポンド[ 34 ]に達すると推定した。HMRCは、IR35改革を民間部門の中規模および大規模企業と慈善団体に拡大し、2020年4月6日から適用すると発表した。[ 35 ]エンドクライアントには、その人が従業員であるかどうかを評価する責任が与えられた。これは、労働者とエンドクライアントの間に1人以上の仲介者がいたかどうかに関わらず行われた。エンドクライアントは、誤った評価を行った場合、失われた国民保険料を支払う責任も負うことになった。

2020年3月17日、新型コロナウイルス感染症（COVID-19）の流行を受け、民間部門改革は2021年4月6日に延期されることが発表された。改革は2021年4月6日に発効した。[ 36 ]

民間部門改革の導入に伴い、IR35の対象となる人々が手取り収入がいくらになるかを判断するのに役立つツールが複数登場しました。[ 37 ]

第8条(1)の決定

国民保険規則（National Insurance Regulations）では、IR35の納税義務を確定するために必要なステータスの決定は「大臣」のみが行うことができると規定されています。したがって、PSC（保険監督官）は、HMRC（英国歳入関税庁）とIR35の納税義務について合意できない場合、第8条(1)に基づく決定を求める権利を有します。ただし、HMRCが第8条(1)に基づく決定を求める手続きを設けていないことが、この手続きの障害となっています。この法律については、https: //www.legislation.gov.uk/uksi/2000/727 ?timeline=false をご覧ください。

HMRCの「CEST」ツールを使用し、契約のステータスが確定できないことが判明した者は、第8条(1)に基づく確定申告を申請し、その申請を行った旨の承認を求めることができます。これにより、IR35ステータスの確定に十分な注意を払っていなかったとの事後的な指摘から保護されます。

参照

参考文献

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