分割払い
This article is part of a series on
Taxation
in the United States
History
Federal taxation
Deductions and credits
Tax-free and tax-advantaged
State and local taxation
State reform
Federal tax reform
Conservative
Progressive
flag United States portal

アメリカ合衆国の所得税法において、分割払い販売とは一般的に「譲渡が行われる課税年度の終了後に少なくとも1回のローン支払いを受ける資産の譲渡」を指します。[1] [2]ただし、「分割払い販売」という用語には、「ディーラーによる譲渡」（法令で定義）や、一般的には在庫の売却は含まれません。[3] [4] 分割払い会計は、納税者が特定の種類の資産の譲渡により受け取る金額を、現金または現金同等物による支払いを受けるまで収益計上を延期することを認めることにより、収益認識の一般原則に対する例外を設けています。[5] [6] [7] 分割払い会計は、現金主義会計と発生主義会計の両方と比較して、収益認識を延期します。現金主義では、納税者は譲渡可能手形の形で支払われた全額を含め、収益を受け取った時点で認識します。[8] 分割納税方式の繰延納付の利点は、発生主義方式と比較した場合に最も顕著です。発生主義方式では、納税者は収入を得る権利を得た時点で収入を認識しなければなりません。[8] [9]

プロセス

納税者が分割払い販売により所得（例えば、利益）を得た場合、当該所得は通常、「分割払い方式」に基づいて申告することができます。[10] [4] [7] [6]「分割払い方式」とは、「課税年度に認識される所得は、当該年度に受領した支払額のうち、総利益が契約総額に占める割合とみなす方式」と定義されています。[11]これは、例えば、納税者が25万ドルの取得価額で不動産を100万ドルで売却し、総利益が75%の場合、当該課税年度に受領した元本支払額の75%を総所得として申告することを意味します。手形の利息は、納税者の​​通常の会計処理方法に従って、総所得に含められます。[12] [4]

一部の取引は分割払いの対象外であり、これには在庫販売の大部分、いわゆるディーラー処分、公開有価証券の販売、および関連当事者への減価償却資産の販売の一部が含まれます。[13] [4] [14]

管轄法令（内国歳入法第453条）の文言には、処分によって損失が生じる場合に分割払い方式を用いることを義務付ける規定はありません。納税者が資産を分割払いで処分する場合、納税者は各分割払い金の受領時に利益の一部を申告します。分割払いによる所得は通常、IRSフォーム6252「分割払い所得」に計上され、支払いを受けた各年度の連邦所得税申告書に含められます。[4] [15]

納税者は、分割払い方式を選択しない選択をすることで、譲渡年度の利益の全額を譲渡年度に申告することができる（たとえ、当該年度末までに少なくとも1回の支払いを受け取っていなくても）。[16]譲渡が発生した課税年度の所得税申告書を期限内に提出することで、分割払い方式を選択しない選択をすることができる。[17] [6] [4] 専門家のガイダンスでは、将来の税率が上昇すると予想される場合、分割払い義務が比較的短期間である場合、または利息課税ルールが適用される場合は、分割払い方式を選択することが魅力的であると指摘されている。[7]

「契約価格」は、必ずしも契約で合意された金額を意味するわけではないことに注意することが重要です。財務省規則第15A.453-1条(b)(2)(iii)は、契約価格を「売価から、買主が負担または付帯する適格債務の部分を差し引いた金額に等しい金額で、売主の当該不動産の取得価額を超えないもの（1980年10月19日以降に終了する課税年度における分割販売については、本条(b)(2)(v)項に規定される手数料およびその他の販売費用を反映するように調整される）」と定義しています。適格債務はさらに、「不動産を担保とする抵当権またはその他の債務、および不動産によって担保されていないが、通常の事業または投資の過程における当該不動産の取得、保有、または運営に伴って買主が負担または付帯する債務」と定義されています。適格負債には、売却中に発生した弁護士費用など、不動産の処分に付随する債務や、納税者の​​不動産保有と機能的に関連しない債務は明確に除外されます。[18] この契約価格算定方法により、分割払い方式では納税者の不動産保有資産の価値をより正確に計算することができます。[4]

除外と条件付き支払いの選択

売主が分割払い方式を選択しない主な理由の一つは、IRC 453に付随する規則における条件付き支払の厳格さです。[19] [20]条件 付き支払は、分割払い販売の一部の形態で一般的であり、例えば、販売商品の予想収益性（通常は将来の利益の一定割合）ではなく、実際の収益性に基づいて支払われます。契約で条件付き支払が規定されている場合、規則では3つの可能性が認められています。[19]

まず、条件付き支払は、例えば「将来の利益の5%、最大100万ドル」といった、定められた最高売却価格の対象となる場合があります。この場合、規制では、売主は実際に最高売却価格に達すると仮定して利益率を計算することが義務付けられています。最高売却価格に達しない場合と比較して、この要件は利益率を高め、ひいては毎年報告すべき利益を増加させ、基準価額の回収を遅らせる効果があります。実際に受け取った金額と定められた最高売却価格との間に不足額がある場合、回収されない基準価額が生じ、将来の支払を受ける権利がなくなるまで、損失を報告できません。[19]

第二に、販売価格の上限が設定されていない場合、条件付き支払には期間が定められる場合があります。例えば、「10年間の将来利益の5%」などです。この場合、規則では、支払を受けることができる期間にわたって、基準価額を按分して配分することが義務付けられています。ある年に使用されなかった基準価額は翌年に繰り越されます。特に、販売された商品の収益性が定められた期間内に低下した場合、期末に回収されない基準価額が存在する可能性があり、その場合、最終年度まで損失を計上することはできません。[19]

最後に、最高売却価格も限定された期間も存在しない場合があります。この場合、まず最初に、そもそも売買が行われたかどうかを検討する必要があります。実質的所有権は売主に留保されていると考えられるため、取引は実際には賃料またはロイヤルティを目的としたものである可能性があります。しかし、実際に売買が行われた場合、2つの可能性があります。まず、当該取引はバーネット対ローガン事件における司法上の「公開取引原則」の対象となる可能性があります。この原則は、完全に投機的で評価が不可能な、異例かつ稀な売買にのみ適用されるため、ほとんどの売買は適用されません。公開取引原則が適用される場合、納税者は利益を申告する前に、評価額を完全に回収することができます。これは、当該取引に対する税務上の取扱いとしては断然最善ですが、IRS（内国歳入庁）から攻撃を受ける可能性があり、ほとんどの場合、認められないでしょう。[20]

3番目のカテゴリーにおける条件付き売却は、より可能性が高いのは、完了した取引となるでしょう。これは最悪のシナリオです。この場合、基準価額は15年間にわたって均等配分されますが、未使用の基準価額は翌年に繰り越されるのではなく、15年間の残りの期間にわたって再配分されます。損失は最終年度まで報告できません。[19] [20]

これら3つのシナリオ全てにおいて、取引の最終段階で未回収のベーシスポイントが発生し、結果としてキャピタルロスが発生する可能性があります。例えば、売主が売却代金で退職する個人である場合、最終段階でのキャピタルロスは（通常の所得に充当できる名目上の金額を除いて）ほとんど無価値となります。[20]

代替案としては、分割払い方式を放棄することが挙げられる。その場合、売主は固定額（将来の固定額支払いのための当初発行割引を考慮）に加え、条件付き支払いを受ける権利の公正市場価値を申告する。納税者は、売却年度にこの実現額の合計について前払い税金を支払う。こうして、納税者は公正市場価値として申告された金額と同額の条件付き支払いを受ける権利の取得価額を得る。ここでの朗報は、売主が公開取引原則の一部を得ることができ、将来の追加条件付き支払いを申告する前に、売却における条件付き部分の取得価額を完全に回収できる可能性があることである。いずれにせよ利益率が高く、条件付き支払いの公正市場価値が低い場合、納税者は実質的に前払い税金を少し多めに支払うことで、最初の条件付き支払いを非課税にし、将来の使用できない資本損失のリスクを排除することで、有利な結果を得られる可能性がある。[19] [20] [4]

売り手が撤退を選択するかどうかにかかわらず、報告される純利益または損失の合計は同じですが、時期と性質は大きく異なる場合があります。[4] [6]

エスクロー対価の取り扱い

手形ではなくエスクロー口座に対価が留保されている場合、エスクローが「相当の制限」を課し、「買主の誠実な利益に資する」ように設定されている限り、分割払い報告が認められる場合があります。例えば、エスクローが売主の表明保証を担保している場合、エスクローから支払が解放されるたびに分割払い報告が認められます。一方、単に時間の経過によってエスクローから支払が解放される場合、分割払い報告は認められません。[15] [21]

合併または買収において、経営陣を兼務する売却株主の雇用継続を確保するために設定されたエスクロー（いわゆる「ゴールデンハンドカフス」）が、分割払い方式で報告対象となるかどうかは、たとえ当該金額が雇用補償ではなく合併対価として適切に扱われると仮定したとしても、現在未解決の問題である。一方で、当該条件は明らかに買収者の利益のために設定されている。他方、エスクローの金額は、売却者の管理下で時間の経過とともに解放されるように見えるため、エスクローは「実質的な」制約を課していないと言える。[19] [20]

インパクト

分割払い販売は、売主が利益の認識を数年にわたって分散させることで、税金を繰り延べるのに役立つ有益な手段です。[4] [9]しかし、他の売主融資と同様に、売主は一般的に買主の信用力や資産管理能力に関してリスクを負います。売主は、分割払い債務の支払いを担保するために、物件に対する担保権を保持することがよくあります。この担保権自体は、約束手形によって証明される場合とされない場合があります。[7]

分割払い販売は、購入者が銀行融資を受けずに不動産などの資産を取得することを可能にします。売り手は、購入者の債務不履行とそれに伴う資産の差し押さえ／競売のリスクを負います。[9] [22]

代替案

構造化販売、保証分割販売、または収益化分割販売と呼ばれる販売方法は、従来の分割販売のバリエーションであり、売り手を買い手の信用力に関連するリスクから完全に保護することを目的としています。[22] [23] [24] [25] [26]分割販売信託とも呼ばれる特殊な分割販売は、IRCセクション453に基づく計画の一形態であり、分散化、流動性、および従来の売り手が融資する分割払い債券よりも長い期間を提供するものとして販売されています。[22]

参考文献

  1. ^ 26 USC  § 453(b)(1)。
  2. ^ 「割賦販売」。Wex .コーネル大学ロースクール法情報研究所. 2025年11月20日閲覧。
  3. ^ 26 USC  § 453(b)(2)。
  4. ^ abcdefghij 「分割払い販売の理解と連邦税申告書への報告方法」全米税務専門家協会（NATP）2025年7月16日。 2025年11月20日閲覧。
  5. ^ 1999年就労切符及び就労インセンティブ改善法による分割販売規則の改正に関する問題の概要、税務合同委員会（JCX-15-00）、2000年2月28日（サミュエル・A・ドナルドソン著『個人の連邦所得税：事例、問題及び資料』第2版、アメリカン・ケースブック・シリーズ、トムソン・ウェスト：ミネソタ州セントポール、2007年、580ページより引用）。
  6. ^ abcd 「分割払い販売の税務上の注目すべき影響」。税務インサイト。プライスウォーターハウスクーパース。2016年1月。 2025年11月20日閲覧。
  7. ^ abcd 「割賦販売は買い手と売り手にとってWin-Winとなる可能性がある」GRF CPAs & Advisors 2024年3月28日. 2025年11月20日閲覧。
  8. ^ ab 1999年就労切符及び就労インセンティブ改善法による分割販売規則の修正に関する問題の概要、税務合同委員会 (JCX-15-00)、2000年2月28日 (サミュエル・A・ドナルドソン著『個人の連邦所得税：事例、問題及び資料』第2版、アメリカン・ケースブック・シリーズ、トムソン・ウェスト：ミネソタ州セントポール、2007年、581ページより引用)
  9. ^ abc 「割賦販売：その概要と税制上のメリット」SmartAsset、2025年3月27日。 2025年11月20日閲覧。
  10. ^ 26 USC  § 453(a)。
  11. ^ 26 USC  § 453(c)。
  12. ^ サミュエル・A・ドナルドソン著『連邦所得税：事例、問題、資料』第2版。アメリカン・ケースブック・シリーズ、トムソン・ウェスト：ミネソタ州セントポール、2007年、581ページ。
  13. ^ 26 USC  § 453(b)。
  14. ^ Klunk, Jon R. (2008年9月1日). 「割賦販売：割賦支払金の配分」. The Tax Adviser . 2025年11月20日閲覧。
  15. ^ ab 「出版物537、割賦販売」。内国歳入庁。IRS 。 2025年11月20日閲覧。
  16. ^ 26 USC  § 453(d)(1)。
  17. ^ 26 USC  § 453(d)(2)。
  18. ^ 財務省規則第15A.453-1(b)(2)(iv)
  19. ^ abcdefg Stock, Toby; Chen, Yining (2010年8月1日). 「条件付き約定を伴う取引の税務上の意味合い」. The Tax Adviser . 2025年11月20日閲覧。
  20. ^ abcdef Josey, Stephen A. (2020年6月). 「偶発債務を伴う売上の会計処理：方法と考慮事項」CPAジャーナル. 2025年11月20日閲覧。
  21. ^ 第1章：割賦販売（PDF）（レポート）イリノイ大学税務学部. 2025年11月20日閲覧。
  22. ^ abc Finn, Dan (2021年12月31日). 「構造化割賦販売入門」. CPAジャーナル. 2025年11月20日閲覧。
  23. ^ 「収益化された分割払い販売取引の一覧表取引としての識別」連邦官報。米国財務省/内国歳入庁。2023年8月4日。 2025年11月20日閲覧。
  24. ^ 「IRS、収益化された分割払い販売を上場取引として特定する規制案を発表」Kostelanetz LLP 2023年8月7日. 2025年11月20日閲覧。
  25. ^ 「IRS、金銭化された分割払い販売を上場取引として認定」JDSupra 2023年8月7日. 2025年11月20日閲覧。
  26. ^ 「金銭化された分割払い販売：ただ「NO」と言いましょう」ウィザム。2021年8月12日。 2025年11月20日閲覧。
  • IRS情報ページ
  • 財務省規則、A節、第15A部 割賦販売法改正法に基づく暫定所得税規則 2008年9月6日アーカイブ、Wayback Machine
Retrieved from "https://en.wikipedia.org/w/index.php?title=Installment_sale&oldid=1323317343"