J・リー・ニコルソン
アメリカの経済学者
J・リー・ニコルソン

ジェローム・リー（J.リー）・ニコルソン（1863年 - 1924年11月2日）は、アメリカの会計士、産業コンサルタント、著述家、教育者[1]であり、ニューヨーク大学とコロンビア大学で原価計算の先駆者として知られている[2]。アメリカ合衆国では「原価計算の父」と称されている[3] [4]。

ニコルソンの原価計算への最も重要な貢献は、「原価センターの重視と、機械時間単価に基づく各部門の利益測定」であった。 [5]また、彼は1920年に全米原価計算協会（NACA）の設立にも尽力し、これが後に経営会計士協会（INMC）となった。[6]

バイオグラフィー

ニュージャージー州トレントンに生まれ、ペンシルベニア州ピッツバーグで育った。[4]公立学校とビジネスカレッジに通った後、産業界に就職した。余暇には会計学を学び、1901年にニューヨーク州公認会計士の資格を取得した。 [7]

ニコルソンはキーストーン・ブリッジ社でキャリアをスタートさせ、事務員から技術部門の助手へと昇進した。会社の職長や監督のための設計図を描く中で、原価計算への関心を抱き始めた。1884年、21歳でペンシルバニア鉄道会社に移り、経理の職を得た。[2] 1900年頃、ニコルソンは製造業の原価計算システムを専門とする会計・コンサルティング会社、J・リー・ニコルソン・アンド・カンパニーを設立した。[2]

第一次世界大戦中の1917年から1918年にかけて、彼は米国兵器省で監督原価会計官を務めた。彼は少佐に昇進し[8]、公務でもその階級を使用し続け、J・リー・ニコルソン少佐と共同で署名したため、その名で記憶されている[9] [10] 。兵器省でのこの職に就く前は、商務省原価会計課長を務めていた。これらの役職を通じて、彼は戦争契約の会計面における状況に精通する十分な機会を得た。1917年夏、彼は陸軍省、海軍省、商務省、連邦取引委員会、そして国防会議の代表者による会議の議長を務めた。この会議は1917年7月81日に発行されたパンフレットの中で、政府契約に関するいくつかの勧告を行い、これらの勧告はニコルソンとローバッハの『原価会計』（1919年）にそのまま引用されている[11] 。

1920年の国際原価会議におけるニコルソン

ニコルソンは1900年代初頭から会計学会で活躍してきた。1902年にはニューヨーク州公認会計士協会に入会し、初代副会長に就任、その後会長も務めた。1906年にはアメリカ公認会計士協会にも入会した。1920年には、ニューヨーク州バッファローに設立された全米原価計算士協会（NACA）の初代会長に就任した[12] [13] 。NACAは経営会計士協会[14]の前身である。

ニコルソンは、1909年に出版された『ニコルソンの工場組織と原価に関する考察』、1913年に出版された『原価計算の理論と実践』、1920年に出版された『原価計算』など、複数の著書と論文を執筆しました。これら3冊はいずれも複数版が出版されました。

彼は健康を害したため1922年に引退してカリフォルニアに移住したが、2年後の1924年11月2日にサンフランシスコで急死した。[4] [15]

仕事

ニコルソンが最初の著作を発表し始めた20世紀初頭、近代原価計算への発展は20年間にわたって順調に進んでいました。チャットフィールド（2014）は、「数百年にわたる非常に緩やかな進歩の後、原価計算は1880年代に本格的に発展しました。1885年から1920年の間に、近代原価計算手法の要点が定式化され、実践においてある程度標準化されました。実用的な間接費配賦方法が考案され、原価計算と財務会計を統合する手順が開発され、標準原価計算が日常化されました。」と要約しています。 [1]

チャンドラとペーパーマン（1976）は、「原価計算に関する本格的な研究は、メトカーフ、ガーケ、フェルズ、ノートン、ルイス、そして後にチャーチ、ニコルソン、クラークの著作によって1890年代に始まったにすぎない。彼らは、固定費と変動費、標準原価、コストセンター、関連原価などの新しい原価概念を文献に導入した真の先駆者たちであった。この時期の原価計算の発展は、間違いなく遅かった。さらに、原価計算は財務会計の枠組みに適応しようとした。原価計算概念の確立が遅れた理由の一つは、原価計算担当者が自社内で開発した手法を秘密にしておく傾向があったためかもしれない。」と述べている。[16] [17]ニコルソンとローバッハ（1919）は、原価計算に関する研究のほとんどが過去10年間に書かれたと述べ、「この文献の90％以上が過去10年間に出版され、75％が過去5年間に出版された」と述べています。[18]

ニコルソンの役割について、チャットフィールド（2014）は次のように述べている。「ニコルソンは革新者というよりは、むしろ統合者であった。彼の主な貢献は、この新しい知識を、少数の先駆的企業から、20世紀初頭にはまだ正式な原価計算システムを持っていなかった大多数の製造業者へと広める際に、体系化し、改善し、普及させたことであった。」[1]

ニコルソン著『工場の組織とコスト』、1909年

目的

表紙、1909年。

1909年、ニコルソンは最初の著書『ニコルソンの工場組織と原価論』を出版した。序文で彼は、本書は主に「現代的な組織とシステムの手法」に関心を持つ製造業者のためのハンドブック、会計士や原価専門家のための参考書、そして学生のための原価計算の教科書として意図されていたと説明している。 [19]

ニコルソンの意図は、工場組織におけるコスト算出に関連する最もよく知られた手法をすべて概説し、説明することで、製造業者が自社の工場で使用されている手法と比較できるようにし、組織の欠陥とその改善方法をより明確に把握できるようにすることでした。ニコルソンは、公認会計士、システム化担当者、そしてコスト管理担当者が、工場システムの計画、考案、または変更を行う際に、本書が参考資料として役立つことを期待していました。[19]

コンテンツ

本書は全48章から成り、重要なテーマの一つとして「組織と原価計算」が一つの章を占めています。この章で著者は、原価計算システムに関する賛否両論の主要点を要約し、原価計算とは独立して原価計算システムが組織に与える影響を示し、経営における原価計算システムの価値を明確に示しています。二番目に重要なテーマは「賃金制度」です。この章では、賃金制度と原価の一般的な関係を指摘し、賃金率制度、出来高払い、差額賃金制度、利益分配、株式分配について論じています。

次に著者は「原価計算の分析」について論じ、販売費及び一般管理費を工場原価に含めることの誤りを指摘し、間接費の配分における誤った原則を批判する。さらに間接費の配分についても触れ、旧機械率、新機械率、固定機械率、新賃金率などについて説明する。[20]

第5章と第6章は、フォームとシステムの一般的な入門書であり、フォームとシステムで使用される原則、見積原価システム、実際原価システム、フォームが使用される条件に関連する設計と説明などのトピックについて説明します。[20]

第7章から第42章までは、多種多様な書式（200種類以上）が掲載されています。これらの書式や類似の書式の多くは、一般的な論文にも掲載されているものも少なくありませんが、それでもなお、その大半ではないにせよ、かなりの数は独自のものであり、明らかに実際の経験から得られたものです。著者は、掲載されているすべての書式の用途と、そこから得られる利点を詳細に解説しています。書式は大きく明瞭な活字で書かれ、整理されています。そして最後の章では、事務機器について解説しています。

原価計算の分析

第三章で、ニコルソンは、当時工場原価に関する知識が依然として著しく不足していたと述べています。生産原価を正確に算定する方法の重要性と必要性​​は一般的に認められており、この問題には多くの注意が払われ、毎年多額の費用が原価記録の整備に費やされているにもかかわらず、多くの場合、関連する原則に関する知識が一般的に欠如しています。そこで、今や直面している課題は、原価を構成する要素を分析し、実際の原価算定に用いられる事実を収集・分類するためにどのような方法を考案すべきかを示すことです。その正確性と有効性は、(1)関連する原則と(2)用いられる方法にかかっています。[21]

ニコルソンは、すべての製造企業におけるコストを構成する要素は3つの主要な部門で構成されていると説明した。[21]

コストの要素、1909年
  1. 材料 ：直接材料とは、製品自体に使用され、正確に製品に計上できる材料要素です。間接材料とは、製造工程で使用される工場消耗品など、製品自体には使用されない材料を指します。これらは特定の製品に直接計上することはできず、その使用によって影響を受ける製品の数に応じて配分する必要があります。[21]
  2. 労働 ：直接労働は、製造された物品の生産に実際に費やされた労働に限られます。修理、取り扱い、監督など、物品自体に直接関与しないあらゆる形態の労働は間接労働と呼ばれます。間接材料の場合と同様に、この非生産的労働の費用は、間接的に影響を受ける生産部分に配分されます。[21]
  3. 間接費 ：間接費は、間接材料費や間接労働費とともに、コストの最後の要素を構成します。これは「負担」や「諸経費」と呼ばれることもあります。正確なコストを得るためには、この大きなコスト要素を、ある既知の比率で生産全体に正確に配分する必要があります。[21]

コストを構成する要素はグラフで表すことができます（画像参照）。ここに挙げた3つの主要項目に加え、販売費および一般管理費も記載されており、これらが総費用を構成します。

業務管理のためのフォームとシステム

ニコルソン著『工場組織と費用』の大部分は、一連の様式とそれに付随する手順に基づく業務管理システムの記述に費やされている。ニコルソンは次のように説明している。

第7章から第31章までは、製造業において導入可能な様々な帳票について解説と例示を行っている。これらの帳票は、著者が考案した工場システムにおいて現在効果的に運用されている帳票とほぼ同様のものである。これらの帳票は、様々な製品を製造する多くの工場で使用されており、全体として、どの工場にも存在する重要な条件のほとんどを網羅していると考えられる。しかし、
これは、これらの帳票が、設計において完全にオーソドックスで、変更の余地がないものとして、経営者や会計士に提示されていることを意味するものではない。あらゆる製造業や会計業務に適応できる帳票は存在せず、同じ業種であっても、事業規模、製造条件、そして経営方針、特に組織計画に関わる事項によっては、あらゆるケースにおいて同じ帳票を効果的に使用できるわけではない… [22]

これらの様式と設計は、工場組織における様々なシステムと連携して使用されることになっていた。ニコルソンは、これらのシステムのうち、以下の3つを事前に導入した。

システム内のフォームのクラス、1909年
  1. 見積原価システム：実際原価システムを使用する代わりに、原価を見積り、その見積りの正確性について年末やその他の時点で意見を形成することが困難になるような方法で帳簿に記録する人々を支援するために、そのような場合に役立ついくつかの方法が、この主題に関する章で見つけられるだろう... [23]
  2. 実費負担方式：この問題の重要性は一般的に認められているものの、残念ながら軽視されています。唯一の説明は、ビジネスマンとそのアシスタントがそのようなシステムを導入できないか、あるいは導入に伴う費用が負担となり、この方向への行動を起こせないかのいずれかです。これは、この問題の重要性が認められ、議論の余地や意見の相違が認められない場合に提示できる唯一の論理的な説明です… [24]
  3. 在庫システム：原価を得るために永久在庫を導入する必要はないが、材料の無駄、盗難、その他の原因による損失を防ぐための安全策として、また工場の運営に必要な材料の過剰購入や在庫不足を防ぐため、可能な限り在庫を管理することが望ましい... [25]

作品に示された一連のフォームはすべて、一枚のシートにまとめられています（画像参照）。フォームは24のクラスに分類され、購買、資材管理、在庫管理、タイムカード、生産​​記録から、原価記録、会計業務、製図パターン、月次レポートまで、業務を網羅しています。情報アーキテクチャの構成要素を示しています。

工場アカウントの分類

序文で述べたように、ニコルソンは原価計算の実践の標準化に貢献し、標準原価計算の導入にも貢献しました。 [ 1 ]この取り組みの基本的な構成要素は、会計慣行と工場の手順と報告の分類です。ニコルソンは1909年、1913年、1919年の著書でこれらの分類を展開し続けました。1909年の「工場組織と原価」では、総勘定元帳と営業元帳の 分類を導入しました。

工場の会計と組織の分類、1909年
  • 総勘定元帳、勘定科目の分類
    総勘定元帳勘定の分類
  • 運営元帳、勘定科目の分類
    営業元帳勘定の分類

ニコルソン（1909）は、システムを設計する際に最初に考慮すべき問題は、得られる結果であると説明した。システムが完全なものとなるならば、これらの結果は最終的に一般会計に反映され、通常は総勘定元帳に含まれる。[26]

  • これらの会計は、企業の財務状況と収益の両方を示すように分類する必要があります。これらの会計を適切に分類し、整理することは、得られる結果の正確性と明確性に大きく影響します。
  • 小規模企業の場合、勘定科目を複雑かつ広範囲に分類する必要はありません。各勘定科目の目的が明確に定義され、年間を通じてこれらの勘定科目への貸借が適切に行われていれば、いくつかの勘定科目ですべての目的に対応できます。
1909年の手術部門の分類

しかし、会計は、システムの全体計画に従って、年末または月次で適切な結果を示すことができるように保管および整理されなければならない。[26]ニコルソンは、総勘定元帳と運営元帳の分類に加えて、運営部門の分類も示した（図を参照）。

ニコルソン（1909）は、ここで示した勘定科目の分類では、資産が3つの主要な分類に分かれていることに気づくだろうと続けた。[26]

  • 不動産とは、企業の固定資産であり、簡単に現金化できない資産を意味します。
  • 繰延費用とは、未経過保険料、前払い利息、通常とは異なる広告費、カタログ費用など、将来の事業活動に充当できる費用のことであり、特定の期間に全額を償却するのではなく、複数の月または会計期間にわたって按分して計上する必要があります。これは、この分類に該当する適切な勘定科目に当初の金額を計上し、毎月適切な割合でこの勘定科目から償却または入金し、償却した金額を適切な費用勘定に計上することで行うことができます。
  • 流動資産は、即時または随時実現可能な、速資産とも呼ばれる性質の資産であり、流動負債を満たすために資金を引き出すことができる口座を表すことを目的としています。

ニコルソン（1909）は、売掛金、委託勘定、工場勘定（原材料の在庫、完成品、製造途中の商品）、負債、流動負債、売上高、売上原価などの詳細を説明し続けました。[27]

オフィス機器

1909年の著作の最後の約60ページは、ニコルソンが機械式事務機器の解説に費やしており、それらの機器の図解とそれぞれの用途の詳細な説明を行っている。[20]ニコルソンは、この章の目的は、製造業者がオフィスの組織化と、多くの製造工場に付随する膨大な詳細事項の処理に役立つ情報を提供することだと説明した。彼は、「大規模工場のオフィスで一般的に必要とされる事務員の雇用は、利益の足かせとなる。生産コストのこの負担を軽減する可能性のあるあらゆる手段は、少なくとも慎重に検討する価値がある」と主張した。[28]

ニコルソンは、事務用機械装置の一般的な目的は工場の間接費を削減することであり、これは明らかに工場原価に関する書籍の範疇に入ると明言した。これらの装置の使用は、以下の4つの明確な利点をもたらす。[28]

本書で紹介されている機械式オフィス機器のひとつ、タイムレコーダー。
  1. これらは、事務管理において処理しなければならない様々な項目の収集、整理、計算にかかる時間を節約します。これを例証するには、従業員の勤務時間をカードに記録するタイムスタンプや時計の機能に言及するだけで十分です。これにより、週給の計算は簡単な加算と乗算で済みます。賃金表を使用すれば、通常の給与計算方法の特徴である勤務記録の二重処理が不要になるため、この手間も省けます。原価計算のためのデータ収集では、作業の開始時刻と完了時刻が通常、作業員自身がカードに記入します。工場におけるタイムスタンプの使用は、この点だけでもかなりの時間節約をもたらします。[28]
  2. より少ない労力でより高い精度が得られます。計算機は、操作自体における個人的な方程式の排除などにより精度が向上します。[28]
  3. これらの使用により、事務員の数は実際に減少するか、雇用される事務員の階級が減少する可能性がある。つまり、経営者は、必然的に賃金が高くなる熟練従業員の代わりに、普通の知能と中程度の賃金を持つ事務員を機械で代用する可能性がある。[28]
  4. これらは、古いペンとインクの手法よりも、作業の閲覧と利用に適した形で整理されています。印刷された表形式やルーズシートは、製造会社の会計で古くから使用されてきた、扱いにくい帳簿や記入欄よりも、確かに扱いやすいものです。[28]

当時の経営書では、こうした種類の事務機器が紹介されることが一般的でした。リチャード・T・ダナ（1876～1928年）とハルバート・パワーズ・ジレットは、 1909年に出版した『建設原価管理と管理』の中で、多くの事務機器の解説に かなりの時間を費やしました。

受付

1909年の『会計ジャーナル』誌の書評では、本書は「会計士の視点から原価計算を扱った、アメリカで最初の本格的な論文」と評された。[29]書評は次のように続けている。「著者は、このテーマに適用される重要な会計原則を率先して扱いながらも、明快で専門用語を使わない言葉で本書を執筆している。…著者が学生向けの教科書として成功したかどうかは疑問視されるかもしれないが、著者の主目的は、製造業者に、彼が極めて関心を持つテーマに関する徹底的な論文を提供すること、そして専門の会計士や原価計算の専門家に貴重な参考文献を提供すること、という点にあることは疑いようもない。」[20]

テイラー（1979）は、この1909年の著作が「見積原価体系の統一的な扱い」を初めて提示したものだったと回想している。4年後、ニコルソンは2冊目の著書『原価計算の理論と実践』を出版し、「在庫の決定、原価見積、売上原価の分析については同じ手法を用いているが、検証手法には工夫を凝らしている」と述べている。[2]

原価計算の理論と実践、1913年

表紙、1913年

1913年、ニコルソンは『原価計算の理論と実践』を出版した。この著作の中で彼は「在庫の決定、原価見積、売上原価の分析については同じ手法を用いているが、検証手法には工夫を凝らしている。本書はおそらく、ニューヨーク大学とコロンビア大学での彼の教育経験の成果を示している。ニコルソン氏はまた、本書の中で、LIFO会計を予見させる、時価による売上原価の見積り手法を推奨している。」[2]ハイン（1959）は次のように述べている。

本書における最も注目すべき発展の一つは、間接費の配賦に関して、事業部門とサービス部門、あるいは間接部門を区別した点である。もう一つの歴史的に重要な貢献は、相互勘定を用いて工場会計を総勘定元帳と統合した点である。
しかし、ニコルソンは「原価とは何か」や「原価をどのように計上するか」といった問題にとどまらず、工場組織そのもの、そして企業内の原価部門と他の部門との関係に深い関心を抱いていた。読者は、彼の処女作のタイトルにある「工場組織」という部分から、この重点を推測することができるだろう。彼のコンサルティング業務の大部分は、組織と経営の問題に費やされた。[30]

ニューラブ（1975）は、この著作が非常に有名な教科書であり、「特別な工場の注文や、生産労働と機械（またはプロセス）方法に基づく製品への負担コストの配分に4つの章を割いており、この重点は負担の収集、分析、管理に割り当てられたスペースを大幅に上回っている」と述べています。[31]

工場会計システム

特別注文システム、1913年（一部）

1880年代後半、ガーケとフェルズは工場会計システムを開発し、その要素を4つの相補的なフロー図で示しました。1896年、J・スレーター・ルイスはこのシステムをさらに発展させ、4つの図を1つに統合した製造会計図を作成しました。10年後、アレクサンダー・ハミルトン・チャーチ（1908/1910）はこのシステムをさらに発展させ、生産要素の概念を導入し、あらゆる組織における「生産要素による組織原理」を示しました。この生産要素の概念を用いることで、チャーチは製造会計システムを「管理会計システム」へと簡素化することができました。

1913 年の原価計算で、ニコルソンとローバッハは工場会計の 1 つではなく 4 つの異なる方法を提示しました。

  1. 特別発注システム、生産労働方式（画像参照、一部抜粋）[32]
  2. 特別注文システム、プロセスまたは機械方法[33]
  3. 製品システム、生産的労働方法、[34]および
  4. 製品システム、プロセスまたは機械方法。[35]

ニコルソンとローバッハが研究を発表した同じ年、1913/19 年にエドワード P. モクシーは会計に関する影響力のある教科書を出版し、その中で店舗記録と商業記録の関係についても説明しました。

1922年のジョージ・ヒリス・ニューラブの原価計算書 には、同様の特別注文システムが複数記載されています（画像を参照）。[36]

1922年、特別注文費用制度下の書籍を示す図表
  • 別個の工場元帳を使用しない特別注文原価システム、1922年
    別個の工場元帳を使用しない特別注文原価システム、1922年
  • 別工場元帳を用いた特別注文原価システム、1922年
    別工場元帳を用いた特別注文原価システム、1922年

利息費用

プレヴィッツ（1974）は、ウィリアム・モース・コール、ジョン・R・ワイルドマン、D・R・スコット、D・C・エグルストン、トーマス・H・サンダース、G・チャーター・ハリソンといった利子費用研究の先駆者たちの一人として、ニコルソンと肩を並べた。プレヴィッツによれば、「利子費用（支払利子費用と帰属利子費用の両方）の扱いに関する初期の議論は、数え切れないほど多くの論文や論評の出版を促し、比較的堅実ではあるもののその後注目されなかった『費用としての利子』という著作も出版された」[37]。ニコルソンは、1913年に『会計ジャーナル』誌に掲載された論文「利子は費用の一部として含めるべき」の中で、この問題に関する自身の見解を説明し、次のような議論を始めた。

筆者は、製造業や取引による実際の利益を確定させる前に、投資資本の利息を適切な費用勘定に計上すべきだという理論を固く信じている。
株式、債券、不動産に投資された資本と、製造業やその他の商業事業に投資された資本との間にはリスクの大きな差があり、商業事業に投資された資本は証券に投資された資本よりもはるかに大きなリスクにさらされていることは疑いの余地がない。商業事業に投資された資本は、取引利益が計上される前に、少なくとも証券と同等の収益性を持つべきであるのは当然である。ザ・ジャーナル誌4月号に掲載されたWm. Morse ColeとA. Hamilton Churchの
2つの論文は、利息を費用の一部として計上する論理的な理由を示している… [38]

プレヴィッツ（1974）はさらに、反対派は「政治的により有力なグループで構成されており、結果的に、彼らの立場の成功は主にそのような政治的強さによるものであった可能性がある」と説明している。アーサー・ロウズ・ディキンソンは1911年に早くも利益包括の支持者を批判していた。ディキンソンの同盟者には、RHモンゴメリー、ジョス・F・スターレット、ジョージ・O・メイが含まれていた。[37]

1919年の原価計算において、ニコルソンとローバッハは、受動的投資の通常利子収益を製造原価の一部として扱うことが適切かどうかという、確かに議論の多い問題を再び取り上げている。固定資産の利子はそうすべきだが、流動資本投資の利子はそうすべきではないという立場をとっている。何らかの利子項目を計上することは、間接費をうまく配分するために必要だと考えられている。より正確には、受動的投資の通常利子収益は、工場製品に配分されるべき間接費とみなされている。第4章において、著者らは反対論は主にこれらの費用を通常費用の一部として計上する慣行に向けられたものであり、価格提示のための統計報告書に使用するための単なる計算に向けられたものではないと考えている。したがって、著者は（140ページで）この反対論に対処するための会計手続きを提案している。[11]

当時の反対意見は、ウィリアム・アンドリュー・パトンとラッセル・アルジャー・スティーブンソンが共著『会計原理』（1919年）の中で提示した。彼らにとって、利子費用は、契約上のものであれ非契約上のものであれ、収益の分配項目であり、費用ではない。しかし、もし利子費用を計上するのであれば、固定資産だけでなく、投資されたすべての資本の通常収益を工場生産物に分配するのが論理的な手順だと彼らは述べている。しかし、パトン教授とスティーブンソン教授は、問題の解決は論理的な根拠とは別の根拠に基づいていると考えているようだ。彼らは次のように述べている。「原価計算において、合理的な根拠に基づいて利子費用を計上することは、ほとんど克服できない実務上の障害に直面する手続きである。原価計算担当者が利子への執着から脱却し始めているのは、おそらく論理的な根拠ではなく、この事実によるものであろう。」[11] [39]

統一原価計算

ニコルソンは統一原価計算の提唱者として知られている。ジェラルド・バーク（1997）によると、ニコルソンは「統一原価計算の強制ではなく、統一原価計算こそが、競争を極端に安い価格設定から製品と製造プロセスの改善へと導くための最善の希望である」という考えを推進した「アソシエーション主義者」のグループの一員であった。[40]

これらの提唱者たちはまた、統一原価計算が工場の効率性を向上させると想定していた。製造業者にとっての一般的な考え方は、「企業内の『計画、経路、そしてスケジューリング』の変換プロセスについて体系的に考えるほど、製造する多くの製品の原価について理解が深まり、利益の出る製品とそうでない製品を区別できるようになる」というものである。[40]この文脈において、ニコルソンは次のように主張した。

製造業者が、他の企業と同じコスト算出方法を用いても利益を上げることができない場合、自社の製品またはマーケティング、あるいはその両方に過剰なコストがかかっていると結論づけざるを得ません。当然ながら、次のステップは、自社の製品の製造およびマーケティング方法と条件を綿密に分析し、自社にとって深刻な障害となっている非効率性を発見し、是正することです… [41]

1919年の『原価計算』において、ニコルソンとローバッハは、「原価見積の正確性が検証され、その検証された原価見積に基づいて製品の販売価格が適切に決定されていれば、販売された製品の適切な利益率は保証されるだろう。見積原価計算の目的は、販売された製品の適切な利益を確保し、製造原価を詳細に検証することであった」という考えを示した。[42]

全米原価計算士協会

1920年の国際原価会議におけるニコルソン

1919年、ニコルソンは全米原価会計士協会（NACA）を構想し、設立した。[43]彼はまず、製造業における原価計算について議論するため、米国会計士協会の特別会議を発足させた。この会議は1919年10月13日にニューヨーク州バッファローで開催され、これを契機に全米原価会計士協会（NACA）が設立された。NACAは管理会計士協会の前身である。[14]

会議には37名の会計士が出席し、その中にはウィリアム・B・カステンホルツ、スティーブン・ギルマン、ハリー・ダドリー・グリーリー、クリントン・H・スコベルなどの会計実務家や、エドワード・P・モクシー・ジュニア会計学教授が含まれていた。最初の組織には合計97名の設立会員が参加し、その中にはアーサー・E・アンダーセン、エリック・A・キャマン、フレデリック・H・ハードマン、クーパース＆ライブランドのウィリアム・M・ライブランド、ロバート・ヒスター・モンゴメリー、C・オリバー・ウェリントン、ジョン・レイモンド・ワイルドマンが含まれていた。[14]

ニコルソンは1919年から1920年にかけて初代会長に選出され、ウィリアム・M・ライブランドが後任となった。全米原価会計士協会の初年度年鑑に掲載された会長報告の中で、ニコルソンは協会が88名の公認会員で発足したと述べている。初年度には2,000件の入会申込書が新たに提出された。[44]

原価計算、1919年

原価計算の最新技術

原価計算、1919/20年

1919 年の「原価計算」の序文で、ニコルソンとローバッハは米国における原価計算の最新技術についての見解を述べています。

経営を成功させる上で不可欠な要素である原価計算は、ここ数年、これまでその重要性を真剣に認識していなかった多くの製造業者に、様々な形で認識されるようになりました。
連邦取引委員会は、より安定した経営を目指し、広範な教育キャンペーンを展開し、原価計算システムとは何か、どのように運用されるのか、そしてそれによって得られる事業上の利点について詳細に説明してきました。
様々な製造業者協会は、まず熟練した会計士に報酬を支払い、それぞれの業種に適した原価計算方法を考案させ、次に、自らの業種に従事するすべての人々にその方法を採用するよう促すための積極的な宣伝活動を展開しました。こうして、これらの方法が業界内で統一され、販売価格の均一化が図られ、無謀で無知な値下げが根絶されました。
現在、政府は、戦時税を課す必要性と、それに伴う所得および超過利益の徹底的な調査の必要性から、生産コストと利益に関する見積りや概算に代えて、統一された方法によって実際の数値を示す合理的な会計システムを導入することを要求しています。[45]

この本の重要な目的の一つは、「会計士、製造業者、学生など、読者がそれぞれの作業に必要なフォームや記録について明確な理解が得られるように、原価計算の詳細を分類すること」である。[46]

内容原価計算、1919年

ニコルソンとローバッハの『原価計算』は、1913年に出版されたニコルソンの『原価計算、理論と実践』の改訂・拡張版であり、この分野における前進を示すものである。本書は7つの独立した部分から成り、前述の最後の記述は特に最初の4つの部分に当てはまる。これらの部分は以下のように区分される。[11]

  • パート I コスト算出の要素と方法
  • パート II、工場の日常業務と詳細レポート。
  • パートIII：コスト記録の編集と要約
  • パート IV、コスト レコードの管理。

以下の3つの部分です。

  • パート V「コスト システムの導入」は、説明と示唆の両方に富んでいます。
  • 第 6 部「簡略化されたコスト算出方法」でも、主に説明が中心となります。
  • 第7部「原価プラス契約」は分析的で示唆に富み、本書の中で最も価値のある資料として多くの人に認められるであろう内容が含まれている。第31章と第32章には、原価プラス契約の取扱いにおける正しい会計処理に関する、上級著者の個人的な（公式ではない）意見が記載されている。同様に、第33章では、そのような契約の適切な解約条件に関する彼の個人的な意見が示されている。これらの章は非常にタイムリーであり、専門の会計士や請負業者は興味深く読むであろう。[11]

原価計算の一般的な機能

ニコルソン（1920）によれば、原価計算の範囲は原価の算出のみに限定されると考えるのは誤りである。原価計算システムの機能は以下の通りである。

適切に運用された優れたコスト システムは、関連性はあるものの、2 つの異なる機能を実行します。

  • 最初の機能は、直接的な機能とも言えますが、実際のコストを確認することです。
  • 第二の、あるいは間接的な機能は、報告書のシステムにおいて、工場の多くの部門を作業単位に組織化し、明確な計画に従ってそれらの活動を指導するために必要な情報を提供することである。[47]

原価計算と一般会計の関係について、ニコルソン（1920）は次のように述べている。

原価計算は、科学としては一般会計の一分野である。その役割は、工場の操業において発生する様々な材料費、労務費、間接費の原価を分析・記録し、これらの要素を集計して特定の作業の総生産原価を示すことである。[47]

さらに、「原価帳簿が一旦作成されれば、現代の最良の利用法は、その記録を一般財務帳簿にすべて組み込むことである。このようにして、現代の原価システムは、製造業の事業運営の詳細な研究のための資料となる、相互に連動した一連の勘定科目を構築する。」[47]

コスト算出の要素と方法

ニコルソンは1909年の著書『工場組織と原価』において、原価要素と販売価格の関係に関する最初の分析を提示しており、これは図表（上記参照）で視覚化されている。1919年の著作では、この分析が「統一的な原価計算方法」の一部となり得ると説明している。これは、原価計算の標準的な原則を概説し、それらの原則に基づいて、特定の産業に適用される統一的な原価計算方法を導き出すことを意味する。[48]

ニコルソンは、統一原価方式から得られる最大の利点は、より均一な販売価格の確保にあると説明した。この目的は、統一方式が本来あるべき科学的水準に達していなくても達成される。なぜなら、確立された方法によって誤りが生じても、すべての製造業者は少なくとも同じ計算を行い、同じ誤りを犯し、不公平で無知な競争は排除されるからである。[48]製品の販売価格を決定する前に、以下のように分類される様々な費用要素を考慮する必要がある。[49]

  1. 直接材料
  2. 直接労働
  3. 直接経費
  4. 間接的な費用
  5. 販売費
  6. 管理費

標準原価計算システムでは、費用だけでなく、さまざまな種類のコスト、そして最終的には販売価格も認識されます。[49]

  • 原価。直接材料費と直接労務費の合計を原価といいます。
  • 工場原価。原価と間接費の合計を工場原価といいます。
  • 総コスト。工場コストに販売費と管理費を加えたものが総コストと呼ばれます。
  • 販売価格。総コストと利益の合計が販売価格と呼ばれます。

これらのコストの段階は、以下の簡単な図（図I）によってさらに明確に説明することができます。この図は、材料費から販売価格に至るまでの段階を示しています。この図は、ニコルソンが1909年に提示した原価計算の分析を拡張したものです。[50]この種の視覚的分析は、チャーチ（1901）[51]によって以前に提示され、入門書でより一般的に使用されるようになりました。例えば、ウェブナー（1911）[52] 、 キンボール（1914） [53]、ラーソン（1916）[54]、ニューラブ（1923）[55]などです。

コスト算出の要素と方法
  • 原価要素と販売価格の関係を示す図
    I：原価要素と販売価格の関係
  • コスト要素の分析を示すチャート
    II: コスト要素の分析

ニコルソンは続けて、実務上は、設定された販売価格、あるいは設定された仕入価格から一定の控除を認めるのが慣例であると述べた。これらの控除には、取引割引、値引、リベート、現金割引などが含まれる。[49]原価要素合計の分析に関しては、すべての原価要素は特定の種類の費用に遡ることができる（図II参照）。この種の図は当時より一般的であった。例えば、Dana & Gillette (1909)、[56] Kimball (1914)、[57] Kimball (1917)、[58] Eggleston & Robinson (1921) を参照。[59]

コスト算出の基本的な方法

原価は製造製品の販売価格を決定する基礎となるため、当然のことながら、仕事、注文、または製品の総原価を容易に把握できるように集計する必要がある。製造業の実際の状況に応じて、採用すべき原価算出システムが決定され、これには以下の事項が含まれるべきである。[60]

  1. 材料費、労務費、間接費を確認または報告する方法。
  2. これらのコスト要素をまとめる方法。
  3. 仕事、注文、または品目の合計コストを決定する方法。

現時点では、製造業の現状は2つの一般的なクラスに分類または要約することができ、これら2つのクラスに適用可能な原価計算方法は次のように定義できる。[60]

III: 様々な産業に適用された原価計算の方法、1919年
  • 発注方式による原価算定 ：発注が原価要素の請求、集計、決定の具体的な基準となる場合、一般的に発注方式による原価算定が用いられる。言い換えれば、このような状況下では、材料費、労務費、および工場間接費の比例配分がすべて確定工場発注に請求され、材料費、労務費、および間接費の各要素が集計され、個々の発注の総工場原価が算出される。確定工場発注に基づいて多数のユニットが製造される場合、総工場原価を製造または生産された総数量で割ることによって、単位品目原価を算定することができる。確定工場発注は、多数のユニットの製造、単一のユニットの製造、またはユニットの特定の部品の製造のために発行される。[60]
  • プロセス法による原価算定 ：製造工程が一定期間連続的に行われ、特定の工場発注や作業が個々の作業の個別性を失い、大量生産の一部となる場合、材料費、労務費、間接費は特定の工程または作業に計上され、プロセス法による原価算定が用いられる。この方法は「製品法による原価算定」と呼ばれることもある。しかし、「製品」という言葉は作業ではなく、より具体的には物品を指すため、「プロセス法による原価算定」という呼称の方がより明確であり、好ましい。この用語には、一般的に「機械原価法」として知られる方法も含まれる。これは、原価算定の一般的な原則が適用されるからである。[60]

フォーム III では、すでに説明した条件下で、コスト算出の 2 つの基本的な方法と、それらの方法を適用できる業界または工場内の部門を要約して示しています。

工場の日常業務と詳細レポート

特定の工場においてどの原価算出方法を用いるかを決定する前に、当該工場の製造部門を分類する必要がある。業種によっては、特定の部門には発注方式による原価算出を適用し、残りの部門には工程方式による原価算出を適用する場合もある（図IV参照）。[61]

「工場日常業務および詳細報告」システムの設計においては、まず工場の各部門と工場発注の分類が提示される。図4は、工場の各部門の分類を要約したものである。[62]

工場部門と発注の分類表
  • 工場部門の分類表
    IV：工場部門の分類図
  • 1919年の工場受注分類表
    V: 1919年の工場受注分類表

図Vは、発行される可能性のある様々な種類の工場指示書と、これらの記録の機能をまとめたものである。[63]さらに、ニコルソンとローバッハ（1919）が提案した「工場日常業務および詳細報告書」のシステムは、材料、労働、生産の取り扱いに関する3種類の報告書を組み込んでいる。

工場の日常業務と詳細なレポートのシステム
  • 材料および材料レポートの取り扱いを示すチャート
    VI: 材料および材料レポートの取り扱いを示す図
  • 労働報告書の分類表
    VII: 労働報告書の分類表
  • 生産報告書の分類表
    VIII: 生産報告書の分類表

図VIは、材料の取り扱いにおける様々な手順と、材料費を記録するために必要な材料報告書を示しています。[64]図VIIは、さまざまな種類の労働報告書と報告の手順をまとめたものです。[65]そして、図VIIIは、生産の手順と生産報告書の作成において考慮すべき詳細な項目をまとめたものです。[66]

工場間接費の配分

20世紀初頭、工場経営は間接費を製品にどのように配分すべきかという問題に直面し、原価計算システムのモデル化へとつながりました。ニコルソンの研究では、コストセンターという概念が強調されていましたが、彼自身は「コストセンター」という用語を造語・使用したわけではありませんでした。付随する問題は、「生産に直接関わる『生産』コストセンターと、他のセンターのために働く『サービス提供』コストセンターをどのように区別するか…これらのコストセンターに関連する費用の配分を段階的に行う」ことでした。[67]ガーナー（1954）によると、ニコルソンは（1913）の論文で、またウェブナー（1917）とテイラーはこの問題に初めて取り組みました。[67]

ニコルソンとローバッハ（1919）はさらに、製品原価に直接吸収できない工場間接費は、次のように間接的に適用されるとまとめています。[68]

  1. 工場間接費の要素は、生産部門、非生産部門、その他の部門を含む工場の特定の部門に公平に割り当てられます。
  2. 間接部門の総コストは、公平な基準に基づいて生産部門に転送され、分配されます。
  3. 各生産部門に請求できる工場間接費の合計額が決定され、さまざまなジョブ、注文、品目、またはプロセスに配分されます。

ニコルソンは、間接費の配分方法について説明を続けた。部門別配分方式を採用したとしても、依然として最も複雑な問題が残ると彼は述べた。すなわち、各ジョブ、注文、あるいは製品に、それぞれに正当に属する部分を請求するために、部門内で間接費をどのような基準で配分すべきか、ということである。当時、製造業の特定の条件下で、多かれ少なかれ標準的な5つの方法が適用されていた。それは以下の通りである。[68]

IX. 工場間接費の分類表、1919年
  1. 原価法 : 最も単純な方法で、総間接費を総材料費と総労務費で割り、その結果を小数点付きの数値として算出し、その数値を使用して税率を決定します。
  2. 生産労務費法 ：間接費は労働コストに比例して発生するという原則に基づく。この方法を実行するには、一定期間の間接費総額を同期間における直接労務費総額で除算する。
  3. 生産労働時間法 : 生産労働コスト法と似ていますが、労働量はコストではなく時間で測定されます。
  4. 機械レート方式 : すべての機械レート方式は、間接費が機械の稼働時間数に比例して発生するという原則に基づいています。
  5. その他の方法 ：様々な事業分野の特殊な状況に対応するため、間接費の配分方法について様々な修正や組み合わせが考案されてきました。その多くは、何らかの形で「パーセンテージ」方式を採用しています。

工場間接費を構成する項目と、それを各部門に、そして製品に配分する方法は、図IXにまとめられている。[68]

コスト記録の編集と要約

原価計算の詳細は次のようにさらに分類されます。

コスト記録の編集と要約
  • 原価計算書の分類表
    X: 原価計算書の分類表
  • コストの記録と手順をまとめたチャート
    XI. コスト要約記録および手順のチャート

図Xは、様々な原価計算書に記入された情報と、それらに含まれるデータの転記および確認方法をまとめたものである[69]。また、図XIは、ニコルソンとローバッハ（1919）が記述した原価集計記録を具体的に示している。著者らは、配布記録はあらゆる集計目的に使用できると述べている。各集計書は、ルーズリーフバインダーにセクションごとに分類することができ、各セクションはタブインデックスによって分離されているため、容易に参照できる。各セクションのフォリオには、転記のために番号を付ける必要がある[70] 。

原価記録の管理

「工場勘定の総勘定元帳管理」の章で、ニコルソンとローバッハは、大規模な製造業では、各勘定の正確な名称とそこに記録される取引を示すチャートまたは分類リストを用意するのが慣例であると説明しています。分類が複雑な場合は、勘定番号や記号を使用することで容易に参照でき、簿記係の時間を節約できます。著者らは、このようなチャートは厚手の紙やボール紙に印刷し、頻繁に参照する機会のある人の目につく場所に掲示することを推奨しています。机にガラス天板が付いていて、チャートをガラスの下に差し込めば、非常に容易に参照できます。[71]

各企業の要件に応じて、作成する勘定科目表の部数と配布先が定められます。通常、経理部門および原価部門の各事務員はそれぞれ1部ずつを保有する必要があり、さらに購買担当者および会計担当者、あるいは会計記録を担当する役員にも1部配布する必要があります。勘定科目表の一部は、工場長、生産管理者、工場長、在庫管理担当者、工場事務員に配布することもできます。[71]

図XIIは、ある大規模製造企業の勘定科目の分類表です。最後に、原価記録の管理に関する仕組みを示します。[71]

コスト算出の要素と方法
  • 総勘定元帳勘定の分類表（1）
    XII: 分類 総勘定元帳勘定 (1)
  • 総勘定元帳勘定の分類表（2）
    XII: 総勘定元帳勘定の分類表（2）
  • 工場元帳管理勘定チャート
    XIII: 工場元帳管理勘定チャート

図XIIIは工場元帳勘定に関する議論を要約したものである。[72]大規模製造工場の総勘定元帳勘定の分類表を作成することが有益であるのと同じ理由で、工場元帳勘定も図表（図XIV）によって図示することができる。このような図表を作成する際には、勘定に記号番号を付与する必要がある。工場元帳管理勘定の数は、前述の3つの単純な勘定から数百に及ぶことに注意されたい。[73]

工場元帳勘定の分類表
  • 工場元帳勘定の分類表（1）
    XIV: 工場元帳勘定の分類表（1）
  • 工場元帳勘定の分類表（2）
    XIV: 工場元帳勘定の分類表（2）

元帳における勘定科目の配置には注意が必要です。勘定科目は記号番号順に並べられることが多いですが、ニコルソン＆ローバッハ（1919）によれば、勘定科目の分類はほぼ標準化されているため、以下の順序でセクションにまとめることができます。

  1. 原材料勘定
  2. 仕掛品勘定
  3. 半完成在庫口座
  4. 在庫会計完了
  5. 生産労働勘定
  6. 分散間接費勘定
  7. 詳細な工場間接費勘定

各セクションは、分類に従って記されたタブインデックスによって区別されるべきである。各部門について詳細な間接費勘定が保管されている場合は、このセクション内に工場の各部門を記した追加のタブインデックスを設けるとよいだろう。これにより、各部門の間接費勘定を他の部門のものと容易に区別することができる。[73]これらの分類図を用いて、ニコルソンとローバッハ（1919）は、後にコストセンターの定義として知られるようになった考え方を提示した。[67]

受付

1919年の『アメリカ経済評論』誌の書評で、スタンレー・E・ハワードは、本書の資料はよく整理されていると述べています。読者は、扱われている問題を俯瞰的に把握し、様々な事業および工場の帳票から原価と管理記録の変遷を詳細に理解することができます。著者は、関係性を強調することに細心の注意を払っており、頻繁に要約図表を用いています。注文書、報告書、記録用紙に関する基本事項は図解されており、図解の多用と説明の明瞭さを混同するような誤りは犯されていません。[11]

本書は会計士、製造業者、そして学生を対象としています。ハワード（1919）によれば、会計士、製造業者、そして学生にとって特に役立つのは、さまざまな種類の資産の承認減価償却率表に含まれる情報と、残業時間と標準減価償却率の修正との関係に関する議論です。[11]

ハワード（1919）は、この問題がおそらく異なる視点によって曖昧になっていると述べて、その考察を締めくくっている。原価計算担当者は、とりわけ、販売部門に価格政策の基礎となる十分なデータを提供することを希望する。一方、一般会計担当者は、正確で水増しのない状態報告書と稼働状況報告書の作成を念頭に置いている。一方の目的のためには特定の情報が必要であり、他方の目的のためにはそれは不要である。おそらくニコルソン氏とローバッハ氏が示唆したような方法で、相反する考え方を調和させることは可能であるはずである。[11]

1919年にアーサー・R・バーネットがアメリカ統計協会の出版物に掲載した2度目の書評では、本書全体が理論と実例の見事な融合であると評された。バーネットは、本書が原価計算システムの導入または改善を行っている多くの組織でハンドブックとして利用されていることを指摘した。書式は図解されており、実際の業務で活用できる。当時のバーネットによれば、原価計算システムの導入準備段階における設備検査に関する章には、統計学者にとって経営分析のための豊富な示唆を与える貴重なチェックリストが含まれていたという。[74]

1920年の『ファイナンシャル・ワールド』誌のレビューでは、「製造方法においては、より細心の注意を払う必要がある。原価計算システムの機能は、J・リー・ニコルソン少佐が1919年の著書で明確に述べている」と特に言及されている。[75]

収益性の高い経営、1923年

ニコルソンの最後の著書は1923年に出版された『Profitable Management』である。1923年のThe Annalist誌の書評では次のように評されている。

J・リー・ニコルソン著『収益経営』は、ロナルド・カタログの中でもひときわ輝く星であり、117ページにわたって、大小を問わずビジネスマンが心に留めておくべき、幅広い世俗的な知恵を披露しています。ニコルソン氏の商業活動の様々な側面に関する助言の大部分は、より大規模な産業に関するものですが、利益を上げるために設立されるあらゆる種類の事業に応用可能です。[76]

ハイン（1959）はさらに、「現代の経営理論と実践の著述家は、現在の文献で提唱されていない点を見つけるために、本書を綿密に検討する必要があるだろう。本書には、事務手続きや販売手続きの原価計算、比較と管理のための基準設定といった提言が含まれている。今日でも、こうした手続きは広く採用されているわけではないが、事務費用は工場費用よりも速いペースで増加しているため、こうした管理の重要性は1920年代初頭よりも現在の方がはるかに高まっている」と評価している。[7]

受付

ニコルソンは原価計算の先駆者としての名声を当時から高く評価されていました。1920年のThe Packages誌の記事には、「J・リー・ニコルソン少佐…原価計算の専門家および著述家としての名声は、国中を隅々まで及んでいる…」と記されています。 [77]ニコルソンは、全米原価計算協会の創設者としても知られています。[15] [78]

S.ポール・ガーナー（1954）[79]は『1925年までの原価計算の発展』 の中で、ニコルソンの重要な貢献について述べている。ハイン（1959）は次のように要約している。

例えば、ニコルソンは倉庫元帳や原価記録への転記を支援するため、購買要求の概要を提案しました。原材料会計というこの分野において、ニコルソンは真の永久在庫システムの活用を提唱しました。彼はこのアイデアを独創的に考案したわけではありませんが、数量と価値だけでなく、受領品目と購買品目、そして在庫残高を記入できる原材料元帳カードを設計し、それを高い完成度にまで押し上げました。[80]

ハイン（1959）はさらに次のように要約している。

ガーナーは、スクラップ会計の様々な手法を最初に開発した人物としてニコルソンを挙げている（この分野では既に先駆的な研究がいくつか行われていたものの）。そして、後続の著者の著作は主にニコルソンの手法を発展させたものだと考えている。ジョブオーダー原価計算とプロセス原価計算の用途と会計処理の区別において、ニコルソンは特に先見の明があり、在庫評価と売上原価計算における、現在では当然のこととされている等価生産量の概念を見逃していただけだった。彼は、部門別原価計算の概念と、累積型と非累積型、すなわちピラミッド型部門原価と非ピラミッド型部門原価の比較優位性を初めて確立した人物であると思われる。[30]

チャットフィールド（2014）によると、ニコルソンの後期の著作は「1920年以降の意思決定におけるコスト数値の利用とコスト管理の心理学の発展を予見していた」[1]。彼は次のように説明している。

ニコルソンは経営コンサルティング会社の代表としての経験から、原価計算と産業効率の関係に着目した。原価計算はサービス機能であり、その価値は他部門にとっての有用性に左右されると強調した。職長や幹部と交渉するスタッフとして、原価計算担当者は外交的でありながら、原価計算によって可能になる規律を最大限活用できるほどの力強さも持たなければならない。ニコルソンは、各幹部レベルに適切な原価数値を提供することの重要性、そして間接費管理の第一歩として、職長や部門長に間接費について教育する必要性を強調した。原価計算担当者は、部門長に対し、材料費、労務費、間接費、生産量、在庫の比較原価を提供すべきである。各生産部門は、販売量の変化に応じてこれらの金額がどのように変動するかを販売部門に報告すべきである。[1]

さらにニコルソンは「革命的な変化を遂げたばかりの原価計算に関する新たな知識を洗練し、普及させた。…大学レベルでこの科目を教えた最も初期のアメリカ人原価計算学者の一人として、彼は実務の標準化と学者と実務家の間のアイデアの交流の促進に貢献した。」[1]

選定された出版物

  • ニコルソン、ジェローム・リー著『ニコルソンの工場組織とコスト論』コール・テクニカル・パブリッシング・カンパニー、1909年；第2版、1911年。
  • ニコルソン、ジェローム・リー著『原価計算の理論と実践』1913年。
  • ニコルソン、ジェローム・リー、ジョン・フランシス・ディームズ・ローバッハ共著『原価計算』ニューヨーク：ロナルド・プレス、1919年。第2版1920年；第3版1922年。
  • ニコルソン、ジェローム・リー著『標準基礎コース』、シカゴ、J・リー・ニコルソン原価計算研究所、1920～21年頃。
  • ニコルソン、ジェローム・リー著『収益性の高い経営』ロナルド・プレス社、1923年。
  • ストーン、ウィリアム M. 他『会計士および監査人のマニュアル』、ウィリアム M. ストーン著、J. リー ニコルソン、チャールズ J. ナスミス他との共同執筆、ペンシルベニア州フィラデルフィア：デイビッド マッケイ カンパニー、1925 年。

記事、抜粋:

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帰属

この記事には、Nicholson (1909) Factory Organization and Costs 、LG (1909)、Stanley E. Howard (1919) などのパブリック ドメイン資料が組み込まれており、その他の PD ソースも記載されています。

さらに読む

  • アガミ、アブデル・M.著名会計士の伝記.ランダムハウス、1989年.
  • チャットフィールド、マイケル。「ニコルソン、J・リー（1863-1924）（2015年2月12日アーカイブ、Wayback Machine）」、『会計の歴史：国際百科事典』マイケル・チャットフィールド、リチャード・ヴァンガーメルシュ編、1996/2014年、436～437ページ。
  • ハイン、レナード・W. (1959). 「J・リー・ニコルソン：原価計算のパイオニア」.会計評論. 34 (1): 106– 111. JSTOR  241148.
  • スコベル、クリントン・H (1919). 「製造コストの要因としての投資利子」アメリカ経済評論. 1919 (1): 22–40 . JSTOR  1813979.
  • ソロモンズ、デイヴィッド(1994). 「原価計算の先駆者たち：過去との繋がり」 .会計史ジャーナル. 21 (2): 136. doi :10.2308/0148-4184.21.2.136.
  • テイラー、リチャード F.「ジェローム・リー・ニコルソン Archived 2015-01-09 at the Wayback Machine」、Accounting Historians Notebook、1979 年、第 2 巻、第 1 号 (春)、7 ～ 9 ページ。
  • Richard Vangermeerschおよび Robert Jordan、「Institute of Management Accountants Archived 2015-02-12 at the Wayback Machine」、Michael Chatfield、Richard Vangermeersch (編)、『会計の歴史 (RLE Accounting): An International Encyclopedia 2014』、334 ～ 335 ページ。
ウィキメディア・コモンズには、ジェローム・リー・ニコルソンに関連するメディアがあります。
  • Jerome Lee Nicholson は、2015 年 1 月 9 日にWayback Machineの clio.lib.olemiss.edu にアーカイブされました。
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