特許ボックス
無形資産に対する特別低法人税制度

パテントボックスとは、複数の国で特許収入に他の商業収入とは異なる課税をすることで研究開発を奨励するために導入されている、非常に低い法人税率の特別税制である。 [1]知的財産ボックス制度、イノベーションボックス、IPボックスとも呼ばれる。パテントボックスは、税源浸食と利益移転（BEPS）対策として、法人税を回避するために利用されてきた。

歴史

1970年代初頭、アイルランドは法人税において最初の制度[2]を導入しました。1973年財政法第34条は、アイルランドで特許を取得したライセンスから得られるロイヤルティおよびその他の収入について、全額の減税を認めました。

この概念は、2001年にフランス税務当局によって、知的財産のライセンス供与または適格知的財産の譲渡による収入に対する減税率として適用されました。[3]ヨーロッパでは、ベルギー、ハンガリー、ルクセンブルク、オランダ、スペイン、イギリスも同様の制度を導入しています。[4]

米国では、2007年以降、パテントボックスに関する法案が議会に複数回提出されましたが、成立には至っていません。2015年7月、チャールズ・ブースタニー下院議員（ルイジアナ州選出、共和党）とリチャード・ニール下院議員（マサチューセッツ州選出、民主党）は、2015年イノベーション促進法案の討議草案を提出しました。この法案は、現在の経済情勢による圧力を理由に、内国歳入法にパテントボックスを再び導入することを目指しています。

論争

アイルランドのパテントボックス制度は、アイルランド法人税を納税する企業にとって重要なメリットの一つです。この制度は、2000年代初頭にリオネル・ジョスパン財務大臣によって批判され、近年ではEU（Ecofin 2014年評価） [5]とOECDの税源浸食と利益移転（BEPS）プロジェクト[6]からも批判されています。この制度は、国際的なIT企業をアイルランドに誘致する鍵となっています。特許収入に対する有利な税制の経済的メリットから、フランスでも同様の制度が2000年に導入され、2005年と2010年に改正されました。

国別の制度

キプロス

IPボックス規則は2016年10月に変更され、2016年7月から有効となり、適格IP収入のリストが削減され、著作権と商標は含まれなくなりました。[7]実質経費を差し引いた後の収入の80%が免税となり、実効税率は2.5%以下となります。2020年7月17日、キプロス下院は所得税法第9条(1)(l)を改正する法案を承認し、無形資産の税務上の取り扱いに関していくつかの変更が導入されました。[8]具体的には、無形資産の処分が資本的性質の取引である場合、その結果生じるキャピタルゲインは課税されないはずです。この変更は2020年1月1日から有効となり、無形資産の譲渡または売却時に残高計算書を作成する義務が廃止されました。オンラインのキプロスIPボックス税計算機を使用して、可能な税額控除の自己評価を行うことができます。[9]

アイルランド

1973年から存在していたこの制度は、欧州金融安定ファシリティ（EFSF ）とIMFによってアイルランド共和国が導入した2011～2015年国家復興計画に基づき、 2010年に廃止されました[ 10 ] [11]。この制度は、対象となる特許収入をアイルランド法人税から免除していました。この免除は、 2015年に「知識開発ボックス」に置き換えられる予定です[12] [13]。このボックスは、2016年1月1日以降に開始する期間に発生した対象となる利益に対して、6.25%の軽減税率が適用されます。

アイルランドのKDBと他の欧州諸国のKDBの主な違いは、OECDの税源浸食と利益移転（BEPS）[14]プログラムへの準拠です。アイルランドは、この分野でのコンプライアンスを提供するパテントボックス型制度としては初の制度です。現行の研究開発税額控除を利用している企業は、KDBと、両制度を活用できる可能性について認識しておく必要があります。

フランス

1979年に導入された[15]特許・ロイヤルティ制度により、フランス法人税を納税する企業は、特許・ロイヤルティ収入が長期資本利得として扱われるため、33%ではなく15%の軽減税率が適用されます[16]。ライセンシーがフランス法人であり、ライセンスを受けた適格知的財産を実際に使用している場合、ライセンサーが軽減税率15%で課税される場合でも、ライセンシーは標準税率33.33%で課税される所得からロイヤルティ支払いを控除することができます[17]。

オランダ

オランダは2007年1月に「イノベーションボックス」と呼ばれる特許ボックス税制を導入しました。当初の制度は特許のみに適用され、法人税率は10%でした。2010年1月1日には、この制度はより広範な知的財産に拡大され、税率は5%に引き下げられました。[18]軽減された法人税率は、対象となる知的財産から得られる純利益（総収入から関連するすべての費用と減価償却費を差し引いたもの）に適用されます。

ベルギー

ベルギーのパテントボックス制度は2007年1月に導入され、特許所得控除（PID）として知られています。最新の改正は2016年7月から適用されています。このPIDにより、ベルギーで法人税を納税する義務のある企業は、課税所得から総特許所得の85%を控除することができます。残りの15%は、標準法人税率34%（3%の付加税を含む）で課税されます。これにより、対象所得に対する実効税率は5.1%となります。[19]

ルクセンブルク

ルクセンブルクでは、特許ボックス制度が2008年1月に発効し、2008年に改正され、対象となる知的財産資産もルクセンブルクの純資産税の課税対象から除外されました。この制度は、2007年12月以降に取得または開発された対象となる知的財産の使用から得られる純所得に適用されます。所得の80%が免税となり、実効税率は5.76%となります。[20]

パテントボックス制度は、BEPS（環境・社会保障・税制改革）への懸念を受けて2016年に廃止されました。2016年7月以前に申請された知的財産制度は、今後5年間、引き続き特恵税率の恩恵を受けることができます。ルクセンブルクは2018年3月、OECD基準に準拠した新たな知的財産制度を導入しました。[21]

ハンガリー

ハンガリーは2003年に、受け取ったロイヤルティの税引前額の50％を課税標準から控除できるという規定を含む制度を導入しました。これにより、そのようなロイヤルティに対する実効法人税率は9％から4.5％に引き下げられました。[22] [23]この法律はBEPSに準拠しています。

スペイン

2008年1月1日現在、スペインに本拠を置く企業の適格知的財産から得られる総収入の50％はスペインの法人税が免除され、実効税率は15％となっている。[24]

イギリス

英国は2013年に、対象となる知的財産権に10%の税率を課すパテントボックス制度を導入しました。これは、企業が特許から利益を得ることを奨励し、その利益に対する英国での税負担を軽減することを目的として、2013年に導入された税制優遇措置です。

歴史

英国パテントボックスは2013年4月に運用を開始しました。英国政府は、英国の研究開発を構想から商業化まで支援する競争力のある税制を通じて、英国企業の高付加価値成長を促進したいと考えています。パテントボックスは、企業が英国で特許と研究開発を商業化することを奨励することで、この戦略の重要な部分を担っています。他の国々（ベルギー、ルクセンブルク、オランダなど）では、企業が既存の特許を保持し、商業化するためのインセンティブを提供する制度が既に運用されています。

この制度は2009年の予算前報告書で初めて提案され、その後、幾度かの改訂とパブリックコメントを経て、 2012年財政法として最終的に可決されました。この法律は現在、 2010年法人税法の第8A部「特許等の活用から生じる利益」として正式に制定されています。2015/16年度財政法案（第2号）には改正案が含まれており、実施されればパテントボックス制度のルールが改正されることになります。

特許ボックス制度は、企業が英国で研究開発 を行うことを奨励する研究開発税制優遇措置を補完するものです。

パテントボックス制度は、特許を組み込んだ製品から得られる利益に対して10%の税率を適用するものです。英国の法人税率が19%である ことを考えると、パテントボックス制度を利用する企業にとっての純利益は、法人利益の数パーセントポイントに上る可能性があります。

特許ボックスの初期段階的導入期間後の定常コストは、英国財務省が失う法人税収入の点で約11億ポンドになると予測されています。[25]

請求プロセスは次のとおりです。

  • 適格特許からの収益源を特定して適格所得を計算する。
  • この適格所得から得られる利益を計算し、
  • 次に、通常の事業活動から得た通常の利益を差し引いて残余利益を計算します。
  • 次に、ブランディングやマーケティング属性から得られる利益を差し引いて特許ボックス利益を計算します。
  • 次に、HMRC の計算式を使用して法人税控除を計算します。

請求方法

企業は、対象となる特許ボックス利益を計算し、特定の計算式を用いて税額控除額を計算します。その後、CT600申告書において、この税額控除を利益として受け取ることができます。税額控除額の計算式は以下のとおりです。

P B × （ M R − P B R M R ） {\displaystyle \mathbf {P} \mathbf {B} \times \left({\frac {MR-PBR}{MR}}\right)}

どこ

  • PBは会社の特許ボックス利益です。
  • MRは法人税の主要税率であり、
  • PBRは特許ボックス特別税率（10％）です。

適格特許

対象となる特許は、英国知的財産庁、欧州特許庁、および指定されたヨーロッパ地域（[26] [27]オーストリア、ブルガリア、チェコ共和国、デンマーク、エストニア、フィンランド、ドイツ、ハンガリー、ポーランド、ポルトガル、ルーマニア、スロバキア、スウェーデン）を含む承認された特許付与機関によって付与されている必要があります。

現在、特許ボックスには、特許出願の検索および承認プロセスの違いにより、米国、フランス、スペインなどの地域で登録された特許は含まれません。[引用が必要]

特許ボックスでは、著作権または商標保護のみを持つ製品は除外されます。[引用が必要]

適格所得

適格所得には 5 つのカテゴリ（「項目」）があります。

  • 見出し1：少なくとも1つの特許が組み込まれた製品の販売による全世界の収入（一体型スペアパーツの販売による収入を含む）
  • 見出し2 ：適格IPからのライセンス料またはロイヤリティ
  • 見出し3：適格IPおよび適格IPに対する権利の売却または処分
  • 項目4および5：適格知的財産権の侵害または販売損失による損害賠償/補償収入

独占的ライセンスから生じる収入は、独占権の意味に関する特定の条件に従い、契約の双方、つまりライセンサーとライセンシーにとって適格収入となります。

特許取得済みの製品またはプロセスが特許を取得していない製品またはサービスの製造または提供に使用される「IP 由来の収入」は、特定の特許取得済みの製品またはプロセスを特許を取得していない製品またはサービスの価値の割合として評価する名目上のロイヤルティの範囲内で適格収入となります。

資格取得企業

  • 適格な知的財産権を保有している必要がある
  • この制度に加入しなければならない
  • 「開発」および/または「積極的な所有権」の条件を満たす必要がある

注目すべき法案の詳細

反回避

以下の状況は違法となります:

  • 機能的に無関係な特許が、特許ボックスの資格を得ることのみを目的として製品に組み込まれている場合
  • 特許ボックスの資格を得ることのみを目的とした、商業的に無関係な独占権の付与
  • 適格 IP 収入または適格 Patent Box 利益を人為的に水増しすることを目的としたあらゆるスキーム。

特許ボックスを活用するために企業契約を再構築する合理的かつ商業的に適切な措置は、正当であるとみなされます。

その他のテクノロジー税控除

企業投資制度(EIS) とシード企業投資制度(SEIS) は、小規模の初期段階の企業に投資する個人に対して、所得税とキャピタルゲイン税の大幅な軽減措置を提供します。

政府作業部会

政府は、特許ボックスに関する幅広い協議を補完し、選択肢や提案をより詳細に議論するために、ワーキンググループを設置しました。ワーキンググループのメンバーには、英国歳入関税庁（ HMRC ）および英国財務省、産業界（グラクソ・スミスクライン、ダイソン、ARM、シンジェンタなど）、大手会計事務所（ PWC、デロイト、KPMG、アーンスト・アンド・ヤング）を含む金融サービス業界、独立コンサルタント、技術商業化分野および専門団体の代表者が含まれています。[要出典]

OECD有害税制フォーラムとEU行動規範グループ

英国政府は、経済協力開発機構（OECD）の一部門である有害税制フォーラム（FHTP）に提出する証拠を収集中です。これは、国際的な税源浸食と利益移転に関するフォーラムの活動、具体的には2013年7月に公表されたOECD行動計画の行動指針5に関するものです。[28]このフォーラムは、加盟国に互いの税制を見直し、有害な税制に異議を申し立てる機会を提供します。

アクション 5 は、企業が特定の優遇税制の恩恵を受けるために管轄区域内で行われなければならない「実質的な活動」に焦点を当てています。

英国政府は、優遇税制が利益移転の機会をもたらす可能性がある場合に効果的に対処するために、企業が研究開発活動を行う際に経済的実体を構成するものについての理解を深めるための行動5に関する現在の作業を公的に支持している。[29]

議論されている選択肢の一つに、知的財産優遇税制の給付金算定における新たな方法があります。これは、いわゆるネクサスアプローチ（知的財産の創出に要した基礎的支出を、知的財産から生み出される適格所得の割合を定義するために用いる）であり、従来の移転価格アプローチ（移転価格原則において実質的活動テストが定義され、知的財産の商業化活動がテストに合格するか不合格かが判断され、すべての知的財産所得が適格か不合格かが判断される）とは異なります。[要出典]

これらの議論は、経済財政理事会（ECOFIN）とEU行動規範グループによる作業にも基づいています。これらのグループは、英国のパテントボックス制度の運用状況を検討するために2013年に開始されました。行動規範グループはFHTPと同様の基盤で活動しています。行動規範グループは、2014年初頭にこれらの議論においてFHTPと提携しました。[要出典]

英国特許ボックスに関する英独協定

ドイツがFHTPおよびEU行動規範グループを主導して国際税務の精査を長期間続けた後、2014年11月11日、英国とドイツは、修正されたネクサスアプローチに基づく英国のパテントボックス制度に関する妥協案を発表しました。[30]ネクサスに基づくアプローチの受け入れは、英国のパテントボックス制度に重大な影響を及ぼすでしょう。基本的に、パテントボックスの減税は、英国で最初に開発された知的財産から生み出された利益に限定されることになります。[31] 英独協定の要点は、次のように発表されています。

  • アウトソーシングまたは取得コストの対象となる研究開発費代理の価値を30％増加させることが認められる。
  • 既存の英国の制度は、2016年6月に新規参入者（製品と特許の両方）に対して閉鎖されます（既存の制度は2021年6月までに完全に廃止されます）
  • 既存の制度下にあるIPは、新しいネクサス制度への移行のための時間を確保するため、2021年6月まで制度の恩恵を受けることができる。
  • 企業と税務当局がR&D支出をIP創出にマッピングするために採用できる実用的な方法論を用いて、企業と税務当局が実施できる実用的かつ比例的な追跡およびトレースのアプローチが導入されます。

英国とドイツは、11月17～19日の会議中にOECD有害税制フォーラムに提案を提出した。[いつ？ ]また、 2015年1月のOECD租税委員会の会議でOECDとG20からの正式な承認を求めることを約束した。 [要出典]

スイス

混合会社

スイスでは、主に国際取引を行う企業に対し、「混合会社」という有利なステータスを認めており、税率はわずか8.5%です。2007年、欧州委員会は、持株会社、混合会社、および本店所在地の会社に対する税制優遇措置が、委員会による「国家補助」として行われていたため、EUとスイス間の1972年の自由貿易協定に違反していると主張しました。スイス政府は2012年5月にこの主張を否定しましたが、スイスの各州は連邦政府に対し、EUとの税制協議を開始することを承認しました。2014年5月、EUとスイスは、争点となっていた税制を廃止することで合意しました。[32]

ニトヴァルデン・ライセンスボックス制度

2011年にニトヴァルデン州はライセンスボックスルールを導入し、ニトヴァルデン州に所在する企業はライセンス収入に対する州税率を80%減額される恩恵を受けることができるようになりました。実効法人税率は8.8%です[33]

参照

参考文献

  1. ^ Guenther, Gary (2017年5月1日). 「特許ボックス：入門書」(PDF) . 議会調査局.
  2. ^ 「The Patent Box」. Cardinal-ip.com. 2014年10月25日時点のオリジナルよりアーカイブ。2014年10月19日閲覧。
  3. ^ 「知的財産ボックス制度: 実効税率と税務政策の考慮事項」(PDF)。 Leibniz-Zentrum für Europäische Wirtschaftsforschung GmbH マンハイム。 2013 年 11 月。
  4. ^ Neoclous, Elias. 「キプロスの知的財産権に関する『箱』」(PDF) 。 2014年9月16日時点のオリジナル(PDF)からアーカイブ。 2014年10月18日閲覧。
  5. ^ 「EUとOECDの知的財産制度の側面」（PDF） Belastingrechtaandevu.nl . 2014年10月19日閲覧。
  6. ^ 「EUの特許税制見直し、アイルランドが支持」アイリッシュ・タイムズ. 2014年10月19日閲覧。
  7. ^ 「キプロス、知的財産資産の理想的な立地」（PDF）。デロイト。
  8. ^ 「キプロス、無形資産課税に関する変更を導入」アーンスト・アンド・ヤング。
  9. ^ 「キプロスIPボックス税計算機」。キプロスIPボックス制度。
  10. ^ 「Dáil Éireann - 2012年2月16日 書面回答 - 税法」Debates.oireachtas.ie . 2014年10月19日閲覧。
  11. ^ 「2011年度予算概要」（PDF） . Revenue.ie . 2014年10月19日閲覧。
  12. ^ 「2015年度予算：EUの調査対象に新たな『ナレッジボックス』税制優遇制度」Independent.ie . 2014年10月19日閲覧。
  13. ^ Leonid Bershidsky (2014年10月15日). 「ダブルアイリッシュに別れを告げ、ナレッジボックスへようこそ」. BloombergView.com . 2014年10月19日閲覧。
  14. ^ 「新しいナレッジボックスはアイルランドへの投資増加に貢献する - 予算声明」www.idaireland.com . 2016年2月18日閲覧。
  15. ^ Code général des impôts Légifrance
  16. ^ "財政不当社会の計算結果はLégiFiscalである". Legifiscal.fr. 2013 年 1 月 28 日。2014 年10 月 19 日に取得。
  17. ^ 「欧州のパテントボックス制度」（PDF） . 日本貿易振興機構（JETRO）. 2015年2月26日時点のオリジナル（PDF）からアーカイブ。 2014年10月19日閲覧。
  18. ^ 「オランダのIPイノベーションボックス：研究開発活動に対する実効税率5%」Innovativetax.com . 2014年10月19日閲覧。
  19. ^ 「ベルギー、特許ボックス優遇制度を制定」トムソン・ロイター 税務・会計2017年2月28日2017年5月1日閲覧。
  20. ^ “知的財産”. Luxembourg.public.lu. 2014年10月18日時点のオリジナルよりアーカイブ。2014年10月19日閲覧。
  21. ^ “ルクセンブルクの新しい IP ボックスが投票”.デロイト ルゼンブルク。 2018年3月23日。
  22. ^ 「国際税務計画協会図書館 – ハンガリーのロイヤルティ計画業界における新たな立場、ウィレム・G・クイパー博士とガボール・サボ博士著」、Itpa.org 。 2014年10月19日閲覧。
  23. ^ Iroda, Jalsovszky Ügyvédi. 「ハンガリー、国際税務競争で勇敢な一歩を踏み出す :: :: Jalsovszky法律事務所のブログ」jalsovszky.com . 2017年5月1日閲覧。
  24. ^ 「米国は特許ボックス制度を検討すべき時か？」（PDF） Pwc.com 。 2014年10月19日閲覧。
  25. ^ 2012年度予算
  26. ^ HMRC、「CIRD Patent Box manual」2013年5月15日閲覧
  27. ^ 英国法定規則2013年第420号「特許による利益（EEA権利）命令2013」
  28. ^ 税源浸食と利益移転に関する行動計画. 2013. doi :10.1787/9789264202719-en. ISBN 9789264202702. S2CID  109819338。
  29. ^ 英国財務省 2014年3月、「世界経済における積極的な税制対策：税源浸食と利益移転対策のためのG20-OECDプロジェクトにおける英国の優先事項」 2014年4月9日閲覧
  30. ^ 英国政府 2014年11月、「優遇IP制度に関する新ルールの提案」 2014年12月2日閲覧
  31. ^ 「英国の特許ボックス制度の新たなスタート」（PDF） . LexisNexis PSL Tax . 2014年11月28日. 2014年12月2日閲覧。[永久リンク切れ]
  32. ^ 国際金融問題担当国務長官事務所「EUとの対話」Sif.admin.ch。2014年10月24日時点のオリジナルよりアーカイブ。 2014年10月19日閲覧。
  33. ^ 「IP Location Switzerland」（PDF） www.kpmg.ch. 2011年4月. 2014年10月19日閲覧。

批判

リソース

  • HMRC
  • HMRC CIRD 特許ボックスに関する
  • 英国知的財産庁
  • 欧州特許庁
  • 元の法令（2012年財務法に含まれ、特定の法令は現在、 2010年法人税法の改正第8A部に組み込まれている）
  • HMRCが発行した付随技術ノート[1]
  • HMRCが発行した企業無形資産および研究開発マニュアル（CIRD）の特許ボックスガイダンス[2]
  • HMRCの特許ボックスに関するYouTubeビデオ[3]
  1. ^ HMRC、「特許ボックス技術ノート」2013年5月15日閲覧
  2. ^ HMRC、「HMRC re Patent Box CIRD2000000」2013年5月15日閲覧
  3. ^ HMRC、「HMRC Patent Box You Tube Video」2013年5月15日閲覧
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