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国際課税において、物理的居住テストとは、自然人または法人の税務上の居住地を決定する際に用いられるルールです。このテストは、管轄区域内に事業所を有すること（法人の場合）、または管轄区域内外に年間一定日数滞在していること（自然人の場合）を基準とする場合があります。
オーストラリア
「オーストラリアにおける物理的な拠点テスト」は、慈善団体が所得税免除の慈善団体認定を受ける資格を得るためにオーストラリア法で定められている3つのテストのうちの1つです。他の2つは、「控除対象寄付受領者テスト」と「法律で定められたテスト」です。このテストの2つの要素は、団体がオーストラリアに物理的な拠点（全体、または部門、支部、または下位区分を通じて）を有しているかどうか、そして団体の支出が主にオーストラリアで発生しているかどうかです。支出が主にオーストラリアで発生していなくても、オーストラリア以外で支出された金額が「無視される金額」（寄付、募金活動による収益、政府補助金を含む）未満であれば、団体は資格を得ることができます。[1]
南アフリカ
南アフリカ所得税法（1962年法第58号）第1条は、南アフリカに通常居住しているか、または物理的居住要件を満たす自然人を「税務居住者」と定義しています。自然人は、課税年度中に91日以上、かつ過去5年間の各年度において91日以上南アフリカに居住している場合、または過去5年間の合計で915日以上南アフリカに居住している場合、物理的居住要件を満たします。[2]
ただし、前回の滞在日から330日以上南アフリカを離れている者は、その日以降、税務上の居住者ではないとみなされます。さらに、物理的滞在の要件を満たす者であっても、南アフリカが二重課税回避のための租税条約を締結している国の税務上の居住者である場合は、南アフリカの税務上の居住者ではないとみなされることがあります。[3]
アメリカ合衆国
米国は、米国市民および永住者が米国に物理的に滞在していないことによる税制優遇措置の適用資格を判断する際、また逆に、市民または永住者ではない者が米国の課税対象となるかどうかを判断する際に、実質的滞在テストを用いています。前者については本セクションで、後者については実質的滞在テストに関する記事で説明しています。
概要
米国納税者が外国所得控除の対象となる方法の一つは、実在性テストに合格することです。[4]このテストに合格するには、納税者が12ヶ月間に329日（24時間）以上、外国に居住または就労している必要があります。これには外国で過ごした日数も含まれます。戦争や内乱により納税者が国外へ出国しなければならない場合は、例外が適用されます。
米国外の 2 地点間の旅行中に米国に 24 時間未満滞在する場合は、海外滞在の中断とはみなされません。
12ヶ月間の期間の決定
物理的滞在テストの目的のために12ヶ月間の期間を決定する4つのルール：[5]
- 12 か月の期間は連続した月で構成されている必要があります。
- 12 か月の期間はどの月のどの日でも開始できます。
- この期間は海外滞在初日から開始されます。
- 12 か月の期間は重複する場合があります。
海外ではなく米国内に滞在している人は、戦争および内乱の例外規定に基づく物理的滞在要件を満たす場合があります。内国歳入庁（IRS）は、戦争／内乱の例外規定の対象となる国と、免除が適用される期間のリストを公開しています。
逆に、米国の渡航禁止措置に違反して外国に滞在している者がその国に滞在した日数は、物理的滞在テスト（または真正な居住テスト）の要件を満たしません。その国で得た収入は外国所得控除の対象にならず、その国で発生した住宅費は外国住宅控除の対象にはなりません。2010年時点で、このカテゴリーに該当する国はキューバのみでした（グアンタナモ湾矯正施設を除く）。
外国で稼いだ所得
海外で得た所得は、その所得が納税者の納税地で得られ、かつ納税者が真正な居住者テストまたは物理的居住テストのいずれかを満たしている限り、外国所得の免除、外国住宅の免除または控除の対象となる場合があります。[6]
米国市民と海外居住外国人の所得要件は同じです。ただし、外国所得は一定額の控除の対象となる場合があります。その一つは、外国所得控除額から推定額を差し引くことです。外国住宅控除額を差し引くことで納税額を軽減できますが、控除対象となるのは、控除対象外所得からのみであり、その所得を含めた場合に適用される税率が適用されます。
参考文献
- ^ 「所得税免除慈善団体としての承認 - 非営利団体向け所得税ガイド」www.ato.gov.au。2012年3月8日時点のオリジナルよりアーカイブ。
- ^ “Non Residents”. www.sars.gov.za. 2013年6月21日時点のオリジナルよりアーカイブ。
- ^ “アーカイブコピー”. 2011年12月22日時点のオリジナルよりアーカイブ。2012年5月25日閲覧。
{{cite web}}: CS1 maint: archived copy as title (link) - ^ IRS 出版物 54 (2011) 米国市民および海外居住外国人向けの IRS 税務ガイド。
- ^ 「外国所得の除外 - 物理的な居住テスト」。
- ^ 外国所得と住宅：除外 – 控除 IRS出版物54（2011年）
