標準原価計算は、 1920年代に導入された伝統的な原価計算方法であり、 [1]取得原価に基づく伝統的な原価計算方法の代替として導入されました。[2] [3]
概要
標準原価計算では、効率と呼ばれる比率を用いて、実際に財を生産するために使用された労働力と材料を、「標準」条件下で同じ財を生産するために必要となるであろう労働力と材料と比較します。実際の条件と標準条件が類似している限り、問題はほとんど発生しません。残念ながら、標準原価計算の手法は約100年前に開発され、当時は製造品の最も重要なコストは労働力でした。標準的な手法では、労働力が現在ではほとんどの場合コストの（ごく）一部を占めるに過ぎないにもかかわらず、依然として労働効率を重視しています。[4]
標準原価計算は、経営者、労働者、そして企業に様々な形で悪影響を及ぼす可能性があります。例えば、在庫を増やすという方針決定は、製造マネージャーの業績評価に悪影響を及ぼす可能性があります。在庫を増やすには生産量の増加が必要であり、それはつまり、工程の稼働率を高める必要があることを意味します。何か問題が発生すると、工程に時間がかかり、標準労働時間よりも多くの時間を要します。経営者は、生産要件や問題を全くコントロールできないにもかかわらず、過剰生産の責任を負っているように見えます。
不況時には、企業は同様の効率性を利用して人員削減、適正規模化、あるいは人員削減を行います。こうした状況下で解雇された労働者は、過剰在庫やコスト効率に関して、経営者よりもさらにコントロールが難しくなります。
多くの財務会計士および原価会計士は、標準原価計算を置き換えることが望ましいという点で一致している[要出典]。しかし、後継となる会計基準はまだ見つかっていない。
歴史
標準原価計算を最初に予見した著者の一人は、 1889年に出版された英国の会計士ジョージ・P・ノートンによる著書『繊維製造業者の簿記』である[5] 。 アレクサンダー・ハミルトン・チャーチの弟子であるジョン・ホイットモアは、1906年から1908年にかけて「…標準原価計算の最初の詳細な説明…」[6]を提示したとされている。英米の経営コンサルタントであるG・チャーター・ハリソンは、1910年代初頭に、最も初期の完全な標準原価計算システムの一つを設計したとされている[7] 。
1890 年代に原価計算が開発された当時、人件費は製品原価に占める割合が最も大きく、変動費とみなすことができました。時間管理システム (タイムブックに基づく) が未発達だったため、労働者は月曜日の朝に出勤した時点では 1 週間に何時間働くかを把握していないことがよくありました。そのため、原価計算担当者は、労働力が最も重要な変動資源であるため、管理者が労働力をいかに効率的に使用しているかに着目しました。しかし、現在では、月曜日の朝に出勤する労働者はほぼ例外なく 40 時間以上働いており、彼らの原価は変動費ではなく固定費となっています。しかし、今日でも多くの管理者は依然として労働効率で評価され、ダウンサイジング、適正化、その他の労働力削減キャンペーンの多くは、労働効率を基準に行われています。
原価計算で使用される伝統的標準原価計算（TSC）は1920年代に遡り、今日の管理会計において中心的な手法となっています。これは、損益計算書や貸借対照表の売上原価（COGS）や在庫評価といった項目の評価のための財務諸表報告に使用されているためです。伝統的標準原価計算は、一般に認められた会計原則（GAAP）に準拠する必要があり、管理会計担当者へのソリューション提供というよりも、財務会計の要件への対応に重点を置いています。従来のアプローチは、コストの挙動を生産量や販売量のみで定義することで限界があります。
標準原価計算、トピック
履歴コスト
取得原価とは、過去の経験に基づいて材料費と労務費を配分できる原価です。取得原価は過去に発生した原価です。所定の原価は、原価要素に影響を与える要因に基づいて事前に計算されます。
近代原価計算では、取得原価の記録がさらに進み、一定期間における企業の固定費をその期間に生産された製品に配賦し、その結果を総生産原価として記録するようになりました。これにより、生産期間中に販売されなかった製品の全原価を、様々な複雑な会計手法を用いて在庫に計上することが可能になり、これは一般に公正妥当と認められた会計原則（GAAP）の原則と一致していました。また、経営者は固定費を実質的に無視し、各期間の業績を特定の製品の「標準原価」と比較して見ることも可能になりました。
- 例えば、鉄道車両会社が通常月40両の車両を生産し、固定費が依然として月1,000ドルの場合、車両1両あたりの運用費用／諸経費は25ドル（1,000ドル÷40）と計算できます。これに車両1両あたりの変動費300ドルを加えると、車両1両あたりの総費用は325ドルになります。
この方法では、結果として得られる単位コストが若干歪む傾向がありましたが、1 つの製品ラインを製造し、固定費が比較的低い大量生産業界では、歪みは非常に小さくなりました。
- 例えば、鉄道車両会社が1ヶ月に100両の車両を製造した場合、単価は1両あたり310ドル（300ドル + (1000ドル / 100)）になります。翌月に50両の車両を製造した場合、単価は1両あたり320ドル（300ドル + (1000ドル / 50)）となり、差は比較的小さくなります。
差異分析
標準原価計算の重要な部分は差異分析です。差異分析では、実際の原価と標準原価の差異をさまざまな要素（数量差異、材料費差異、労務費差異など）に分解し、管理者が原価が計画と異なる理由を理解し、状況を修正するための適切な措置を講じることができるようにします。
参照
参考文献
- ^ リチャード・ヴァンガーメルシュ. 「コントロール：古典的モデル」『会計の歴史：国際百科事典』 マイケル・チャットフィールド、リチャード・ヴァンガーメルシュ編. 1996/2014. p. 174-75.
- ^ トーマス・ダウニー (1927).標準原価計算と効率記録のメカニズム. p. 7, p. 54
- ^ アドルフ・マツ（1962）原価計算、 p.584。
- ^ Statler, Elaine; Grabel, Joyce (2016). 「2016」コントローラーのベストプラクティスに関するマスターガイド。10 Paragon Drive, Suite 1, Montvale, NJ 07645-1760: The Association of Acccountants and Financial Professionals in Business. p. 352. ISBN 978-0-996-72932-1。
{{cite book}}: CS1 メンテナンス: 場所 (リンク)「」。 - ^ ソロモンズ、デイビッド. 「原価計算の先駆者たち：過去とのつながり」会計史ジャーナル21.2（1994年）：136。
- ^ マイケル・チャットフィールド。「ホイットモア、ジョン」『会計の歴史：国際百科事典』マイケル・チャットフィールド、リチャード・ヴァンガーメルシュ編、1996/2014年、607-8頁。
- ^ マイケル・チャットフィールド。「ハリソン、G・チャーター 1881-」、マイケル・チャットフィールド、リチャード・ヴァンガーメルシュ（編）『会計の歴史』（RLE会計：国際百科事典、 2014年）、291ページ。
さらに読む
- キャロル・B・チータム、レオ・R・チータム共著「原価計算システムの再設計：標準原価計算は時代遅れか？」『会計ホライズン』 10（1996年）：23-31頁。
- エプスタイン、マーク・J.標準原価法の発展における科学的管理法の影響ニューヨーク：アルノ・プレス、1978年
- リチャード・K・フライシュマン、トーマス・N・タイソン共著「英国と米国における標準原価計算の進化：意思決定から管理へ」アバカス34.1（1998年）：92-119頁。
- ヘンリシ、スタンレー・B.製造業の標準原価.マグロウヒル、1960年.
- ニコルソン、ジェローム・リー、ジョン・フランシス・ディームズ・ローバッハ著『原価計算』ニューヨーク：ロナルド・プレス、1919年。
