免税

免税とは、統治権力によって個人、財産、所得、または取引に課される強制的な支払い義務を軽減または免除することです。免税のステータスは、税金の全額免除、減税、または一部の項目のみの課税となる場合があります。例としては、慈善団体の財産税および所得税の免除、退役軍人、特定の国境を越えたまたは複数の管轄区域にまたがる状況などが挙げられます。

税免除は、異なる種類の税支出である税控除や税額控除とは明確に異なるものです。[ 1 ]税免除とは、州債や地方債の利子収入など、税金が課されない収入源のことです。利子収入は連邦所得税が免除されることが多いです。さらに、特定の資格を満たした非営利団体は連邦所得税が免除されます。[ 2 ] 税免除とは、税額評価の前に課税対象所得から法的に除外できる金額（または課税所得の割合）のことです。たとえば、米国では25万ドル/50万ドルの住宅売却税が免除されます。[ 3 ]税額控除とは、慈善寄付など、課税所得を計算するために調整後総所得から差し引かれる文書化された金額です。 [ 4 ] [ 5 ]

国際的な免税ショッピングは「タックスフリーショッピング」とも呼ばれます。タックスフリーショッピングでは、商品は管轄区域外に恒久的に持ち出されるため、税金を支払う必要はありません。また、国（または課税地域）間を移動する船舶、飛行機、その他の船舶でも免税ショッピングが可能です。通常、免税ショッピングは専用の免税店で利用できます。このような場合、税金相当額が支払われますが、出国時に払い戻しが行われます。ヨーロッパではより一般的ですが、アメリカ合衆国ではルイジアナ州を除いて免税はあまり一般的ではありません。ただし、現在のEU規則では、課税地域外の 特定の特別地域を除き、EU域内における免税取引のほとんどが禁止されています。

特定の金銭免除

一部の法域では、課税ベースの特定の金額的削減が認められており、これは免除と呼ばれる場合があります。例えば、米国連邦税制および多くの州税制では、複数の「個人的免除」のカテゴリーごとに一定額の控除が認められています。同様の金額は「個人的控除」と呼ばれることもあります。一部の税制では、こうした免除または控除が段階的に廃止または削除される基準額が定められている場合があります。[ 6 ]

免税団体

一部の政府は、特定の種類の組織に対して、あらゆる課税からの広範な免除を認めています。これらの免除は、様々な特性を持つ団体に限定される場合があります。また、これらの免除は、税法自体以外の定義や制限に内在している場合もあります。[ 7 ]

免除のためのアプローチ

組織への免除付与には、いくつかの異なるアプローチが用いられます。管轄区域内、特に管轄区域内では、異なるアプローチが用いられる場合があります。

一部の法域では、特定の定義を満たす組織に対して、課税全般の免除を認めています。例えば英国では、慈善団体法の対象となる団体に対して、固定資産税と所得税の免除を認めています。この免除は、法域の課税範囲が限定されているため、ある程度制限される場合があります。また、特定の税種のみを課税対象とし、特定の税のみを免除する法域もあります。

一部の法域では、特定の税金のみが免除されています。米国では、特定の組織は連邦所得税を免除されていますが[ 8 ]、各種物品税やほとんどの雇用税は免除されていません。[ 9 ]

慈善団体、非営利団体、宗教団体

多くの税制では、認定された慈善団体または非営利団体に対して、完全な免税措置が取られています。このような団体には、宗教団体（寺院、モスク、教会など）、友愛団体（社交クラブを含む）、公的慈善団体（ホームレス支援団体など）、その他、公共の目的を果たすとみなされる様々な団体が含まれます。

米国の制度では、連邦および多くの州の所得税が、免除の資格を満たした団体の収入から免除される[ 10 ] 。資格を得るには、その団体が、免税の目的の長いリスト[ 11 ]のいずれかのために設立および運営されていることが必要であり、これには28種類を超える団体が含まれる。また、ほとんどの種類の団体は、内国歳入庁に免税のステータスを申請するか、[ 12 ]宗教団体または使徒的団体であることも必要である[ 13 ] [ 14 ] 。米国の制度では、免税を付与する目的で、さまざまな種類の免税団体（教育団体と慈善団体など）を区別していませんが、寄付金に対する税額控除を認める点では区別しています[ 15 ]。

英国では、一般的に公益団体は事業税、法人税、所得税、その他の特定の税金を免除されています。[ 16 ]

非営利団体の免税ステータスは、場合によっては財務管理の不備や社会的価値の低下につながる可能性がある。[ 17 ]

政府機関

ほとんどの制度では、内部の政府機関はすべての税金を免除される。多層的な管轄区域では、この免除は通常、下位の階層の機関や複数の機関にまで及ぶ。例えば、米国では州政府および地方政府は、連邦、州、地方の所得税を課されない[ 18 ]。

年金制度

ほとんどの制度では、1つまたは複数の雇用主の従業員のため、または従業員の利益のために退職投資や年金活動を行うために組織された事業体には課税されません。 [ 19 ]さらに、多くの制度では個人年金制度に対しても免税措置が設けられています。[ 20 ]

教育機関

一部の管轄区域では、教育機関に対して別途、全額または一部の免税措置を設けています。[ 21 ]これらの免税措置は、特定の機能または収入に限定される場合があります。

消費税

米国で売上税と使用税を課している州および地方自治体のほとんどでは、販売目的で保管され最終的に販売された商品に対する売上税を再販業者に免除しています。さらに、これらの州および地方自治体のほとんどでは、他の商品の製造に直接使用される商品（原材料など）に対する売上税も免除されています。

免除対象者

特定のクラスの人々は、ある制度の中で全額または一部の免税が認められる場合があります。一般的な免税対象者は、退役軍人[ 22 ] 、聖職者[ 23 ]、または子供を持つ納税者（納税者と同居している扶養家族ごとに「扶養免税」を受けることができます。扶養家族とは、実子、継子、義理の兄弟姉妹、異父兄弟姉妹、養子、里子、孫などであり、通常は19歳未満、24歳未満のフルタイム学生、または特別な支援が必要な人です）です。[ 24 ]免税の付与は、特定の税金とは無関係な基準も含め、複数の基準に基づいて行われます。例えば、特定の収入水準未満の退役軍人の一部には、固定資産税の免税が認められる場合があります。[ 25 ]免税対象者の定義は複雑になりがちです。

非課税所得

ほとんどの所得税制度では、特定の種類の所得を課税所得から除外しています。このような除外は、除外または免除と呼ばれることがあります。制度によって大きく異なります。[ 26 ]一般的に除外される項目には、以下のものがあります。

  • 課税管轄区域外で得られた所得。[ 27 ]このような除外は金額に制限がある場合があります。[ 28 ]
  • 子管轄区域から得た利息収入。[ 29 ]
  • 損失の補償からなる収入。[ 30 ]
  • 相続または贈与によって取得した財産の価値。[ 31 ]

一部の税制では、制度が奨励しようとしている項目を所得から明確に除外しています。こうした除外や免除は、非常に具体的なもの[ 32 ]から、非常に一般的なものまで様々です。

対象となる所得の種類には、特別経済区、企業特区など、特定の地域で得られる所得が含まれます。これらの免除は特定の産業に限定される場合があります。例えば、インドでは、外国の顧客に物品を輸出したりサービスを提供したりする事業者は、所得税と関税が免除されるSEZ（経済特区）を設けています。

非課税財産

特定の種類の財産は、一般的に財産税または取引税（売上税や付加価値税など）の免税の対象となります。これらの免税は管轄区域によって大きく異なり、免税の対象となる財産の定義は膨大になる場合があります。[ 33 ]

最も一般的に認められる免除には次のようなものがあります。

  • 他の商品の製造に使用される資産（最終的に課税対象となる商品）
  • 税金免除者またはその他の当事者が慈善目的またはその他の非営利目的で使用する財産
  • 生活必需品とみなされる財産で、米国では売上税が免除されることが多い
  • 納税者の個人居住地[ 34 ]は、多くの場合、特定の金銭的制限の対象となる。

多層的な管轄区域

課税国の多くは、同様に課税を行う下位区分または補助管轄区域を有しています。これは、米国、スイス、オーストラリアのような連邦制度に特有のものではなく、むしろ国家制度に共通する特徴です。[ 35 ]最上位の税制は、下位の税制の課税能力だけでなく、免税の付与を含む下位の税制の特定の側面の運用にも制限を課すことができます。これらの制限は、下位の税制の課税権限に直接課される場合もあれば、上位の税制における免税の税効果を規制することによって間接的に課される場合もあります。

国境を越えた協定

管轄区域は、他の管轄区域と二重課税の軽減を規定する協定を締結することができます。このような規定は、所得税条約でよく見られます。こうした相互の免税措置は、通常、各締約国が他方の締約国の居住者の特定の所得を免税することを求めています。

多国間免税協定も存在します。米国の20州は、多州租税協定を締結しており、この協定では、加盟国は他州または他地域に支払った売上税および使用税について、全額の税額控除を認めなければならないことなどが規定されています。欧州連合（EU）加盟国はすべて、EUの多国間VAT調和規則の締約国です。[ 36 ]

外交税免除

米国は外交使節の訪問者に対していくつかの免税措置を設けています。

消費税免除

国務省の外国公館事務所（OFM）は、国際法と相互主義に基づいて、資格のある外国公館とその認定職員および扶養家族に外交税免除カードを発行しています。[ 37 ]

外交販売免税カードには2種類あります。ミッション免税カードは、外国公館が公館に必要な品物を購入する際に使用します。このカードは、小切手、クレジットカード、または電信送金で支払う場合にのみ有効で、公館名義で発行されなければ免税の対象になりません。これらのカードは、公館の主要メンバーまたは職員であり、AビザまたはGビザを保有し、米国の永住者ではない人にのみ発行されます。個人免税カードは、資格のある外国公館メンバーに、個人用品の購入に対する免税のために発行されます。このカードの使用者のみが購入にこのカードを使用できるため、使用者のみが購入から利益を得ることができます。

免除カードには 4 つのレベルがあり、それぞれに動物の名前が付けられています。

  • フクロウ：このカードは制限なしのミッション免税用です
  • バッファロー：このカードは、ある程度の制限付きでミッション税免除のためのものです
  • イーグル：このカードは個人所得税の免税に制限はありません
  • 鹿：このカードは、ある程度の制限付きで個人所得税の免税となる。

[ 38 ]

ホテル税免除

これは、ホテル宿泊等の宿泊施設のご利用時に発行される免税措置です。宿泊代金のお支払い前に免税カードをご提示いただく必要があります。宿泊代金のお支払い前に免税カードをご提示いただいた場合、またはインターネットでお支払いいただいた場合は、特典をご利用いただけません。

公式ミッションの免税

これらの免税は、代表部の活動に必要な購入にのみ使用できます。代表部が有効な免税カードを所持し、滞在が代表部の外交または領事活動の支援に必要であり、費用が代表部名義の小切手、クレジットカード、または電信送金で支払われる場合にのみ、免税の対象となります。

個人所得税の免除

このカードはカード所有者の利益のためにのみ発行され、他の者の利益のために使用することはできません。宿泊費は、有効な免税カードを所持し、宿泊の登録と支払いを免税カード所持者のみが行う場合にのみ免税となります。 [ 39 ]

その他の免除

米国におけるその他の免除には、車両、[ 40 ]、航空会社、[ 41 ] 、ガソリン、[ 42 ]、公共料金[ 43 ]、および特定の種類の収入が含まれます。[ 44 ]

歴史的な用途

トゥールのグレゴリウスはフランク人の歴史の中で、トゥールの住民はトゥールの聖マルティヌスの聖遺物の存在を理由にメロヴィング朝王から免税措置を受けていたと主張し、これに違反して税金を課す者には聖人の天罰が下る可能性があると示唆した。[ 45 ]

フランスのドンレミ＝ラ＝ピュセルの住民は、フランス国王シャルル7世がジャンヌ・ダルクから（彼女の故郷である）この町への免税要請を受けた際に免税措置を受けました。この町はフランス革命まで免税状態が続き、共和国政府が課税を復活させました。[ 46 ]

オスマン帝国では、ムハンマドの子孫に対する減税措置が、多くの人々が系図の偽造や家系図の偽造を助長しました。17世紀には、オスマン帝国の官僚が30万人の偽造者が存在すると推定しました。18世紀のアナトリアでは、都市部の上流階級のほぼ全員がムハンマドの子孫であると主張していました。[ 47 ]こうした血統を主張する人々の数は膨大になり、アヴァルズやテカリフ・イ・オルフィエなどの税金が免除されましたが、徴税は非常に困難になりました。[ 48 ]

参照

参考文献

  1. ^ 「税制上の支出」 .米国財務省. 2025年2月8日. 2025年5月5日閲覧。
  2. ^ 「連邦個人所得税の用語：説明」www.congress.gov . 2025年5月5日閲覧。
  3. ^ 「トピック番号701、住宅の売却｜内国歳入庁」www.irs.gov。2025年5月5日閲覧。
  4. ^ 「トピック番号506、慈善寄付｜内国歳入庁」www.irs.gov。2025年5月5日閲覧。
  5. ^ 「税支出報告書 | RI税務局」tax.ri.gov . 2025年5月5日閲覧。
  6. ^ 26 USC 151、個人控除の控除額。控除額は1件あたり3,650ドルで、段階的に廃止される可能性があります。英国の非課税個人控除額は国によって異なります。
  7. ^たとえば、英国の慈善団体法では、登録慈善団体として認められる組織の種類を定義し、その活動に制限を設けています。
  8. ^ 26 USC 501(a)。連邦所得税の免税は長年にわたり続いています。この免税は1894年歳入法の一部を成していました。1894年法は、法人所得に対して広く適用された最初の米国税でしたが、すぐに違憲と宣言されました。 1913年にアメリカ合衆国憲法修正第16条が批准されて以来、慈善団体、宗教団体、教育団体に対する免税は、その後のすべての連邦所得税法に含まれています。Belknap, Chauncey, "The Federal Income Tax Exemption of Charitable Organizations: Its History and Underlying Policy," (1954年) を参照。これは、 1977年に発行された『 Research Papers of the Commission on Private Philanthropy and Public Needs』第4巻の2025～2043ページに再録されています（非常に大きなファイルです）。
  9. ^ 26 USC サブタイトル D物品税は特定の商品またはサービスに課され、通常は免除されません。これらの税金の一部は主に非課税団体に適用されます。たとえば、 26 USC 4911（立法に影響を与えるための超過支出に対する税金）を参照してください。26 USC 3101および3301は、通常、すべての団体に社会保障税と失業税を課します。牧師としてのサービスなど、特定の種類のサービスによる収入は、これらの税金の収入の定義から免除される場合があります。特定の非営利団体や政府機関の従業員は、他の組織の従業員とは異なる種類の繰延報酬プランに参加する資格があります。26 USC 401、IRS Publication 560などを26 USC 403(b)、IRS Publication 571と比較してください。
  10. ^米国の税制では、各州が独自の税を課す権利があることに留意してください。43州が[州所得税]を課しています。一部の州では、税法の一部に連邦政府の定義を取り入れたり、参照したりしています。例えば、以下を参照してください。
  11. ^ 26 USC 501(c)
  12. ^ 26 CFR 1.501(a)-1(a)(2)。
  13. ^ 26 USC 501(d)。
  14. ^ IRS出版物557を参照。
  15. ^総収入が25,000米ドルを超える免税団体は、フォーム990による年次納税申告書の提出が義務付けられています。25,000米ドル未満の団体は、簡易申告書を提出する必要があります。IRS（内国歳入庁）は、これらの団体に対し、2009年度の申告期限を2010年10月15日まで延長しました。この収入基準額を下回る慈善団体は、これまで定期的な申告義務はありませんでした。小規模団体のリストは、 http://www.501exempt.comに掲載されています。Wayback Machineに2018年8月21日にアーカイブされています。
  16. ^英国の慈善団体に対する課税に関する議論については、 1999 年の慈善団体課税見直しに関する協議文書 ( 2013 年 7 月 3 日アーカイブ、Wayback Machine )を参照してください。
  17. ^ Gamble, Edward N.; Muñoz, Pablo (2022). 「免税非営利団体が社会の価値を損なう場合」(PDF) . Academy of Management Perspectives . 36 (1): 50– 92. doi : 10.5465/amp.2018.0027 . ISSN 1558-9080 . 2025年2月5日閲覧. 
  18. ^合衆国法典第26編第115条は、州または地方自治体のすべての所得、ならびに公益事業の所得を課税所得から明確に除外しています。これは、州政府および地方自治体にとって免税措置として機能します。
  19. ^例には以下が含まれます。a) 米国は信託の受益者に課税しますが、信託自体には課税しません (例外あり)。ただし、一定の資格を満たす年金信託の受益者については、合衆国法典 26 編 402 条に基づいて免税とします。b) カナダ。c) 英国は、登録年金制度マニュアルで説明されているように、所得税法第 186 条に基づいて登録年金制度の収入および収益を免税とします。
  20. ^例えば、資金が分配されるまで個人退職口座の所有者に免除を規定する26 USC 409を参照。
  21. ^例えば、マレーシア高等教育省の私立高等教育機関に対する免除および特典の表（2015年9月14日アーカイブ、Wayback Machine）を
  22. ^例えば、ニューヨーク市の退役軍人固定資産税免除を参照。
  23. ^例えば、[26 USC 107]では、教会が聖職者に提供した牧師館の賃貸料は収入から除外されている。
  24. ^ Presti and Naegele Newsletter Archived 2013-02-17 at the Wayback Machine、2012年2月。
  25. ^上記のニューヨーク市の規則を参照してください。
  26. ^ 26 USC 101-140 の総所得からの除外と英国の非課税所得を比較してください。
  27. ^テリトリー税制に関する議論については、国際税制の項を参照。ほとんどの制度では、課税管轄区域外の源泉地からの非居住者所得は課税対象から除外される。米国の州およびカナダの州では、同様の結果を得るために、特定の事業所得について定式的な按分方式を採用している。例えば、以下の注記で解説する「Multi State Tax Compact（複数州租税協定）」を参照。
  28. ^例えば、 26 USC 911、912を参照。
  29. ^例えば、 26 USC 103では、州またはその政治的区分によって発行された債券から受け取った特定の種類の利子収入を米国連邦課税所得から除外しています。
  30. ^例えば、病気や怪我に対する補償を除外する26 USC 104を参照。
  31. ^このような財産の譲渡は、譲渡人または譲受人に対して別々に課税されることが多い。相続税および贈与税を参照。
  32. ^例えば、特定の里親養育費に関する26 USC 131を参照。
  33. ^例えば、テキサス州の売上税規則では、売上税が免除される品目の非常に具体的なリストが提供されています。これらの品目の簡略化されたリストについては、州が発行する食料品店およびコンビニエンスストアのチラシをご覧ください。
  34. ^例えば、フロリダ州で認められている住宅免税制度を参照。
  35. ^例えば、日本の都道府県民税、英国の地方税率などを参照してください。
  36. ^ VAT調和規則
  37. ^ 「売上税免除」。
  38. ^ 「売上税免除」。
  39. ^ 「ホテル税免除」。
  40. ^ 「自動車税の免除」。
  41. ^ 「航空税免除」。
  42. ^ 「ガソリン税免除」。
  43. ^ 「公共料金税の免除」。
  44. ^ 「所得税」。
  45. ^トゥールのグレゴリウス『フランク人の歴史』パンティアノス・クラシックス、1916年
  46. ^ 「有名な外国の戴冠式」アグネス・ウィシャート・ブラウン著『イングリッシュ・イラストレイテッド・マガジン』第224号（1902年5月）、108ページ
  47. ^カンバカル・ヒュリヤ（2009年）「オスマン帝国とアナトリア・バルカン半島における預言者の子孫（1500年頃～1700年）」『東洋経済社会史ジャーナル』52 (3): 542–578 . doi : 10.1163/156852009X458241 .
  48. ^アクン、ファトマ（2002年）「コインの裏側：オスマン帝国の課税史における免税」ブルガリア歴史評論1 ( 2)。
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