XBRLアシュアランスとは、 XBRLで発行された財務諸表またはその他の事業報告書が、関連性、正確性、完全性、および公正に表示されているかどうかに関する監査人の意見です。XBRLレポートは電子ファイルであり、XBRL用語では インスタンスと呼ばれます。
IFACをはじめとする会計機関は、共通のアプローチとXBRL監査基準の策定に向けて議論を進めています。監査人は、XBRL財務諸表、XBRL事業報告書、そしてXBRLリアルタイム報告（継続報告とも呼ばれます）に対して保証を与えることができます。短期的にはXBRL財務諸表と規制報告書に重点が置かれていますが、将来的にはリアルタイム報告に重点が置かれると予想されます。
デジタル報告プロセス
XBRLレポートは、デジタルレポートのサプライチェーンの一部です。監査人は、レポート自体の信頼性のみに焦点を当てるべきではありません。レポートのネットワークを介した通信も含め、サプライチェーン全体に着目する方が適切です。監査人は、送信（および受信）されたレポートが完全かつ期限内に提出されているかどうかを確認する必要があります。
XBRL報告プロセスの評価において、監査人はデジタル報告サプライチェーン全体の階層構造を反映した参照モデルを使用することができます。監査人は、専門家の支援を受け、特定の領域ではソフトウェアツールを活用しながら、デジタル報告サプライチェーンの各階層について監査を実施します。参照モデルの既知の例としては、OSIモデルが挙げられます。監査人がより包括的かつ詳細な参照モデルを使用することは理にかなっていると考えられます。
モデル
XBRLアシュアランスは、複数の種類のXBRLレポート、監査、監査報告書、および関連トピックを網羅するコンテナコンセプトです。監査人がアシュアランスを提供するためには、いくつかの側面を明確にする必要があります。
- 監査対象の識別
- XBRL 監査目的、XBRL 監査基準、および XBRL 監査オブジェクトに適合する監査アプローチ。
- 監査報告書の内容、監査人の意見を含む文章。
- 監査人の (電子) 署名を使用して、(電子) 監査オブジェクトと監査レポート間の (壊れない) リンクを維持する方法。
XBRL 保証では、監査人は主要な監査オブジェクトと二次的な監査オブジェクトを区別する必要があります。
- 監査の主な対象は、データを含むXBRLファイル（インスタンス）です。監査人は、XBRL財務諸表、XBRL報告書、またはXBRLリアルタイムレポートに対して保証を与えることができます。
- XBRL レポート チェーンで役割を果たす メタデータを含む二次監査オブジェクト:
ここで「標準タクソノミー」という用語は、明確な所有権の文脈で使用されています。標準タクソノミーは権威ある機関によって所有され、その品質に対する責任は所有者が負います。明白なタクソノミーの所有者としては、政府、規制当局、標準設定機関などが挙げられます。所有権は、タクソノミーの作成、維持、公開、および／または認証と関連付けられる場合があります。カスタムタクソノミーは権威ある機関によって所有されていません。
基本タクソノミーと拡張タクソノミーは、拡張タクソノミーが基本タクソノミーを参照 (またはインポート) して、利用可能なレポート概念やそれらの関係を拡張する XBRL メカニズムを指します。
XBRL 保証は次のモデルを使用して記述できます。
| 主な監査対象 | XBRL財務諸表 | XBRLレポート/ファイリング | リアルタイムレポート |
|---|---|---|---|
| 側面 | |||
| 監査目的、監査基準、監査アプローチ | |||
| 監査人の意見を含む監査報告書（テキスト） | |||
| 監査報告書と監査対象と監査人の署名とのリンク |
説明
監査の目的とアプローチ
監査アプローチの基礎となるのは、主にXBRL特有の報告手順です。監査人は以下の点を確認します。
- 適切な標準（ベース）分類法が使用されている。
- カスタム（拡張）分類が完全かつ正確であること。
- レポートに使用されるソースデータは信頼できるものである。
- ソースデータから分類要素への正確かつ完全なマッピング（またはタグ付け）が行われた。
- XBRL レポート (インスタンス) は技術的に正しく、タクソノミーで検証されます。
- XBRL レポートの送信は完全かつ正確で、タイムリーでした。
監査人にとって、標準（基本）タクソノミーとカスタム（拡張）タクソノミーの区別は重要です。標準タクソノミーは通常、政府または規制当局によって所有、作成、公開されます。正しいタクソノミーを作成するのは政府または規制当局の責任です。標準タクソノミーの品質は、監査人にとって固定された入力情報です。監査人は、ソフトウェアツールの助けを借りて、適切なタクソノミーが使用されていることを確認するだけで済みます。カスタム（拡張）タクソノミーの場合はそうではありません。監査人は、二次的な監査対象であるカスタム（拡張）タクソノミーを検証する必要があります。監査を実施し、このタクソノミーが規制に準拠しているか、正確かつ完全であるかを確認する必要があります。
紙ベースの保証との大きな違いは、重要な虚偽表示の概念です。重要な虚偽表示は、財務諸表または提出書類全体に対する監査意見の正確性に関係します。XBRLレポートには、個別に識別可能なビジネスファクトの集合が含まれています。これらのファクトは、XBRLレポートの構成要素です。XBRLレポートにおける重要な虚偽表示は、個別に識別可能なビジネスファクトに関係します。
監査報告書
世界で最も一般的な監査報告書は、監査対象企業の財務諸表とその注記に関する 外部監査人の報告書です。XBRLアシュアランスは、監査の主対象と副対象に応じて異なる監査報告書をカバーします。
監査人が公正な見解を表明できるようにするのは容易ではありません。XBRLレポート（インスタンス）には、表示メタデータがほとんど含まれていません。XBRLレポートを人間が読める形式で表示するには、より多くの表示メタデータが必要です。
監査人は、現在の監査オブジェクト（紙ベースの報告書）を2つの新しい監査オブジェクトに分割し、それぞれに独自の監査報告書と意見を付与するというアプローチを選択します。プライマリ監査オブジェクトは、すべてのビジネスファクトを含むインスタンスです。セカンダリ監査オブジェクトには、プレゼンテーションまたはレンダリングのメタデータが含まれます。
監査人が XBRL 財務諸表インスタンスまたは人間が判読できる形式で提示されないその他の XBRL レポートに追加する保証に関する混乱を防ぐために、異なる監査レポート (および意見) を持つプライマリ監査オブジェクトとセカンダリ監査オブジェクトを分割する必要があります。
これを解決する 1 つの方法は、主要な監査オブジェクトと二次的なオブジェクトに関して異なる監査人の意見を持たせ、それらを組み合わせることで XBRL レポートが公平な見解を提供していることを明確にすることです。
電子署名
この側面は、監査報告書と監査人の署名を（一次または二次）監査オブジェクトに確実にリンクさせることを規定しています。一次監査オブジェクトと二次監査オブジェクトはどちらも電子ファイルであり、痕跡を残さずに変更することができます。つまり、監査人は暗号化や電子署名などの技術を用いて、自身の意見が実際に監査人自身によって作成されたものであり、不正な変更が加えられることなく、監査対象のXBRL監査オブジェクトに永続的にリンクされていることを保証する必要があります。
その他の側面
XBRL標準には、ビジネスルールを定義する機能があります。これらのビジネスルールは、XBRLタクソノミ内の様々な場所、つまりデータ型やリンクベースに記述できます。これらのビジネスルールを適用することで、XBRLレポートの信頼性が向上します。ビジネスルールは、報告企業、タクソノミ作成者、あるいは監査人が利用できます。
