エドワード・P・モクシー
エドワード・P・モクシー

エドワード・プレストン・モクシー・ジュニア（1881年10月2日 - 1943年4月6日[ 1 ]）はアメリカの会計士であり、ペンシルベニア大学ウォートン校の初代会計学教授であった。[ 2 ]彼は工場における原価管理に関する初期の著作で知られ、原価計算の基本原則を解説している。[ 3 ] [ 4 ]

バイオグラフィー

フィラデルフィアでエドワード・P・モクシーとメアリー・アンの子として生まれ、父の名にちなんでモクシーと名付けられた。彼は銀行家、ブローカー、実業家、会計士として活躍し、エドワード・P・モクシー会計事務所を設立し、1881年には『ニューヨーク株式市場の変動 1870–1880』と題する著書を出版した。モクシーは1904年に経済学の学士号、1906年に修士号、 1909年にペンシルベニア大学で博士号を取得した。その後、1913年にペンシルベニア州公認会計士の資格を取得した。

ビジネス広告、1912年

卒業後、モクシーは会計事務所エドワード・P・モクシー＆カンパニーに入社し、1911年に共同経営者となった。1915年に父が亡くなると、彼はこの名門会計事務所を引き継いだ。[ 5 ]この事務所は最終的に1962年にクーパース＆ライブランドと合併した。 [ 6 ]モクシーは1904年にペンシルベニア大学で助講師として働き始め、[ 7 ] 1907年に講師、1910年に助教授、1915年に教授となった。[ 8 ]ウォートン・スクール・オブ・ファイナンス・アンド・コマースでは、彼は会計学の教授に任命された最初の人物であり、同校の会計学科の初代学科長であった。[ 9 ]

モクシーは全米原価計算士協会の共同設立者であり、[ 10 ]フィラデルフィア支部の理事および共同設立者であり、1929年から1931年まで会長を務めた。[ 2 ]

モクシーの息子、エドワード・P・モクシー3世は1930年にウォートン校を卒業し、父と祖父の跡を継ぎ、公認会計士の3代目となった。彼はフィルコ・フォード社（後のフォード・エアロスペース社）に勤務し、テンプル大学で教鞭を執った。[ 2 ]

仕事

ウォートン校の会計学

モクシーは1900年代初頭にウォートン校の教員に加わりました。1904年のアメリカ銀行協会紀要の記事によると、モクシー・ジュニアの指導下で、簿記未経験者向けのクラスが開設されました。クラスでは初級課程の最初の会計科目を修了し、後半の初めには1年次の会計学を履修し、2年次で上級会計学を履修する準備をしました。[ 11 ]

会計学の教育は、ウォートン・スクール設立当初から組織化されていました。ジョセフ・ウォートンは、当初の計画においてこの点に同意しており、「会計学または簿記の教授または講師1名が、家事労働者、個人、商業会社、銀行、製造会社、そして銀行のために、最も単純かつ実用的な簿記形式を教える。また、遺言執行者、受託者、譲受人、市町村職員、そして州政府または中央政府の各部署による会計処理の方法、そして銀行と顧客間の取引の実態を教える」としていました。[ 2 ] [ 12 ]

ウォートン校2年目（1905-06年）にモクシーは「初等会計学」「会計システム」「CPA問題」という3つの通常の会計学講座を教えた。[ 2 ]

会計システム（1911年）

表紙、1911年

1911年、モクシーの最初の著書『会計システム』がアレクサンダー・ハミルトン研究所から出版されました。この作品は、現代ビジネスに関する12巻シリーズの一部であり、特定の顧客層を対象に執筆されました。このシリーズは自宅学習用に設計されており、通信教育の基礎として活用されることも少なくありませんが、より一般的には、教師との直接の接触なしに独学で学ぶ人々のための、ビジネス組織とビジネス手法に関する包括的な解説書として利用されています。[ 3 ]

1912年にヘンリー・ランド・ハットフィールドが『政治経済ジャーナル』に寄稿した書評で、ハットフィールドは次のように述べている。「こうした学生にとって、便利でありながらもかなり包括的な参考文献リストが用意されていることは、ほぼ不可欠な要素と言えるでしょう。大学の教室では、教師の示唆や批判によってテキストを容易に補足できるため、参考文献の使用はほぼ普遍的です。それよりも重要なのは、孤立した学生が、おそらくは相反する他の見解を比較検討するよう促されることです。さらに、関心のある学生は、一般的な論文では触れられているものの、そうした論文では必ずしも十分には扱われていないあるテーマについて、より深く研究したいと常に願っています。」[ 3 ]

1912年のレビューで、ハットフィールドはさらに、これらの巻の主題は概して非常によく提示されていると説明している。モクシーは会計システムに関する巻で、住宅金融組合、生命保険会社、火災保険会社、百貨店、ガス会社、鉄道会社、路面電車会社、自治体のニーズにそれぞれ適応した一般的な会計システムをかなり詳細に提示している。これらに加えて、ハワード・ジェファーソンによる銀行会計、オットー・A・グルンドマンによる醸造所会計、ハロルド・D・グリーリーによる遺言執行者と管理人の会計に関する章が追加されている。ハットフィールドは、「もし批判するならば、書式の詳細にやや注意が行き過ぎており、論理的に異なる順序の会計システムを必要とする特定の特徴にあまり重点が置かれていないということかもしれない」と述べている。[ 3 ]

さらにハットフィールド（1912）は、「顧客小切手、銀行手形、預金通帳の用紙を印刷することはほとんど無意味に思える。百貨店における物資の購入は、ガス会社や路面電車における物資の購入と特に変わらないため、これらの機関における購入手続きの説明には重複が見られる。伝票支払いや給与は百貨店の議論では言及されていないが、ガス会社と関連して、あたかも後者の業界に特化しているかのように説明されている。地方自治体会計に関する章は最も満足のいくものではないが、百貨店に関する章は特に明確で興味深い。」と指摘している。[ 3 ]

工場原価管理の原則（1913年）

表紙、1913年

1913年の『工場原価管理の原則』の序文で、モクシーは、ある活動がどのような文献に表現されているかは、その活動への関心と発展度合いに依存すると説明し始めた。したがって、モクシーによれば、当時会計に関する文献が比較的少なかったことは驚くべきことではなかった。[ 13 ]チャールズ・ウォルドー・ハスキンズは次のように述べている。

「会計学の文献は、事実上まだ初期段階にあり、教養ある著者の育成を待っている。」

ハスキンズの発言は、特に原価計算というテーマに当てはまりました。このテーマの様々な側面について多くの有益な論文が書かれ、原価計算に関する優れた書籍も時折出版されてきましたが、注目すべきは、それらの論文や書籍は高度に技術的な性質のものであったか、あるいは特定の製造工場で実際に導入され使用されている特殊な原価計算システムを扱っていたことです。[ 13 ]

その結果、モクシーによれば、当時多くの人々は、原価計算の原則は多かれ少なかれ神秘的で曖昧であり、専門家だけが理解できる主題であり、長年の研究と経験を積むことで初めて理解できるという考えを抱いていた。この考えは、原価計算の根拠となる原則を明確かつ簡潔に提示する資料が不足していることに大きく起因しており、本書はこうしたニーズに応えるために執筆された。[ 13 ]

モクシーは、原価計算の原則を説明する際に図表を用いることは新しいことではないと認めている。図表は1880年代初頭、エミール・ガルケとジョン・マンガー・フェルズが共著『工場会計』の中で非常に効果的に用いていたが、この考え方はモクシーによってさらに発展させられ、当時の状況に適応可能となった。[ 13 ]

モクシーは序文の最後に「この本は原価計算に興味を持つ人々に提供され、会計学のこの重要な分野の真の目的をより明確に理解するのに役立つことを願っています」と述べています。[ 13 ]

コスト管理の目的

モクシー（1913）は、コスト記録を保持することを正当化し、それに伴う費用を正当化する2つの理由があると説明した。[ 14 ]

1) コスト管理により、製造時に発生するコストに関する正確で信頼性の高い情報が製造業者に提供され、価格を決定し、同じ分野の他社に対して賢明に入札できるようになります。
2) 製造業者は原価計算部門を通じて、材料、労働、および生産に伴うその他の費用の無駄や漏れを検出し、特定し、排除することができます。

総勘定元帳の分析

モクシーによれば、会計システムは、事実の基本的な提示にとどまらず、現代ビジネスの要件を満たす十分かつ正確な情報を提供する必要がある。費用の中には一時的なものではないものがある。機械など、生産における特定の物品の使用は、数年にわたって続く。そのような購入の原価を、製造された期間の損益に計上するのは正しくない。なぜなら、それらはその後の何百ものロットの製品の製造に反映されるからである。モクシーは著書『工場原価管理の原則』（1913年）の中で、以下の基本的な区別に基づくシステムを提案している。[ 15 ]

1919年の総勘定元帳の分析
  • 一時的支出と恒久的支出 ：したがって、原価計算の目的上、現在のみの支出を考慮する場合、まず、固定資産として一般的に知られ、「設備」という用語で包括されるより恒久的な種類の資産に対する支出と、「損益」項目として知られている、または「名目勘定」の一般的なクラスで包括される、多かれ少なかれ一時的な性質の資産に対する支出とを区別する必要があります。[ 15 ]
  • 販売費の分類 ：これを踏まえて、より詳細な分類を行うことが望ましい。販売費を例に挙げると、「損益」支出は2つの部分に分けられ、その違いは「商品」に分類される取引に対する支払いと、「一般経費」と呼ばれる事業運営に必要なサービスやその他の項目に対する支払いとの違いである。[ 15 ]

「一般経費」は、その総額を構成する項目を示すために、さらに細分化される必要がある。通常、「営業経費」と「管理費」という2つの小項目が用いられる。前者は、販売員の給与と経費、販売店の場合は店舗の賃料、広告宣伝費、配送サービス費など、商品の流通にかかる費用を計上する詳細な費用勘定を網羅する。後者は、すべての管理職の給与や、例えば事務用品などの一般事務経費など、企業の財務および事業運営にかかる費用を示す勘定を網羅する。[ 15 ]

一方、「商品」は、その性質上あまりにも一般的であるため、さらに細分化されています。最初の区別は、購入と販売の区別です。販売は分類された売上勘定に分割することもできますが、購入の区分には、詳細な費用の兆候が初めて見られます。[ 15 ]

コストと一般書籍の関係

工場会計では、工場の様々な部門に応じて、より多くの原価帳簿が使用されています。「倉庫元帳」、「原価元帳」、「在庫元帳」などがあります。これらの原価帳簿と一般的な商業帳簿の関係は、図に示されています。[ 16 ]

原価帳簿と商業帳簿の関係、1919年

この図を理解し、帳簿の仕組みを説明するために、材料、労働力、そして商品の生産に関連するその他の資材やサービスの購入のために、一定の金額が支出されたと仮定します。これは、通常の仕訳帳では、材料費、労働費、および／または間接費が現金に振り替えられる仕訳によって表されます。この仕訳によって、事業価値を生み出す勘定科目が借方記入され、価値を生み出した勘定科目、すなわち現金が貸方記入されます。[ 16 ]

モクシーは、小規模事業を営んでいた頃は、この方法で満足のいく結果が得られたかもしれないと説明した。しかし、大規模事業では、これらの口座に関わる取引が毎日多数発生する。これらを個別に仕訳帳に記録すると、必要な作業量と費用は得られる結果に比べて不釣り合いなものになってしまう。この労力を回避するため、類似の取引が多数ある場合は、一つの補助記録にまとめ、合計額のみを元帳に記帳する。したがって、通常、現金の受取と支払の詳細な記録専用の帳簿があり、総勘定元帳の現金勘定は合計額のみを扱う。同様に、「倉庫元帳」には、処理の便宜上、通常はカードに記録されるか、ルーズリーフ式の帳簿に記録される複数の口座が含まれており、その合計額は総勘定元帳の「倉庫」勘定に計上される。したがって、倉庫の購入のために一定の金額を支払う必要がある場合、その取引を表す現金出納帳の記帳が必要となる。[ 16 ]

在庫項目と現金項目は、合計金額として総勘定元帳に計上されます。在庫項目は、元の購入請求書から抽出され、在庫元帳に詳細として記載されます。購入された在庫が受領され倉庫に保管された後、請求され生産部門に引き渡されると、引き渡された数量等の金額が在庫勘定に貸方記入されます。[ 16 ]

書籍に記された工場の作業の進捗状況

工場システムの運用、1919年

『工場原価管理の原則』 （1913年）の特徴は、書籍に記載されている工場作業の進捗状況を図解と説明で示していたことです。これは付属の図に示されており、現金が支払われ生産開始から商品が完成し販売可能になるまでの工場原価体系の運用を示しています。図の下部に、モクシーは商品注文合計と取引勘定および売上請求書の借方側の差額が製造粗利益を表していると記しています。[ 17 ]

モクシーはさらに、この一般計画に基づいて工場原価体系を整備した製造業者は、最大の利益をもたらすように販売価格を調整できる立場にあると説明した。製造業者は、工場管理システムと同じ線に沿って組織された原価体系を有している。この体系は運用が経済的で、現在の業務に関する結果が正確であり、将来の作業の見積りや入札を正確かつ迅速に行うことができる。売上勘定を製造品目の異なるクラスまたは等級に細分化し、対応する原価勘定を作成することで、製造業者は各製品ラインの製造原価と、販売された各等級の損益を正確に算出することができる。[ 17 ]

さらにモクシーは、「あらゆる製品の製造コストに影響を与える要素は、『在庫』、『直接労働』、『間接費』という主要な項目に分類できる。我々は、これらを順に取り上げ、それぞれの金額と価値を決定する方法を示すことができる。同時に、製造業者にとって利益の観点から重要な項目である無駄や漏れをどのように検出し、防止するかについても見ていく」と説明した。[ 17 ]

労働会計、時間記録方法

『工場原価管理の原則』の第3章は「労働の会計」に焦点を当てている。モクシーによれば、労働の会計における主要な課題は、生産に費やされた労働時間を正確に記録するシステムを策定することである。これまで、時間を記録する様々な方法が開発されてきた。当初は2つのシステムがあった。[ 18 ]

  • 多くの工場で導入された時間記録方法は、工場の入り口に配置された番人または門番が、従業員の朝の出勤と夜の退勤を記録するというものでした。門番は従業員一人ひとりを個人的に知っていました。このシステムでは、従業員がたとえ1分でも遅刻すると、30分の労働時間が差し引かれました。30分未満の労働コストは生産コストに計上されませんでした。門番の記録は、給与計算だけでなく、生産コスト全体の算出にも十分でした。
  • 別の時間管理システムでは、各労働者に番号が割り当てられていました。作業員の番号に対応する番号が付けられた一連の真鍮の小切手が、門番小屋または番人の事務所の外の板に掛けられていました。作業員が朝入ってくると、各自が自分の小切手をフックから外し、番人の事務所に用意された箱に入れました。小切手が掛けられた板は軸上に設置されており、開始の笛が鳴ると、小切手のある面が事務所内を向くように回転しました。遅刻した者は、工場にいたこととして認められる前に、番人の事務所を通過しなければなりませんでした。この方法は、番人が自分の小切手を落とす時に、他の作業員が同僚の小切手を落とさないように注意する限り、うまく機能しました。

これら2つの制度の弱点は、労働者が実際に労働に費やした時間を全く管理していなかったことにあった。労働者は不在の同僚の分を登録したり、自身の到着を記録した後、裏のフェンスを乗り越えて工場を出発し、正午に同じルートで戻って門をくぐったりしていた。こうすることで、実際には雇用主に何の貢献もしていないにもかかわらず、半日丸々働いたとみなされるのである。[ 18 ]

タイムカードと作業券の関係、1919年

こうした慣行を防止するために、部門別タイムキーパーを雇用する必要があることが判明した。その任務は、工場内を巡回し、各作業員が割り当てられた作業を行っているかどうかを確認することであった。各作業員が担当する作業に費やした正確な時間を把握することは、製品単位ごとの正確な人件費を決定する上で望ましいだけでなく、必要であることがすぐに認識された。これは、タイムキーパーが各作業員から様々な作業に費やした時間に関する明細書を入手することで達成された。そして、これらの概算結果は、仕掛品の人件費を集計するために使用された。部門別タイムキーパーの雇用は、工場の運営に追加費用を要した。[ 18 ]

次の発展は、作業員自身に各作業に費やした時間を記録させることだった。記録は伝票に記入され、事務所に提出された。そして、記録された時間は、それぞれの注文の勘定科目に計上された。これは、作業員の時間感覚が未熟なことが多く、正確さに対する動機付けも必要性もなかったため、緩いシステムであったことは明らかである。作業員の動きを明確に管理する手段がなかったため、記録には12時30分に「終了」と記載されることがしばしばあった。しかし、実際には12時20分に作業が終了し、トイレでぶらぶらしたり、終わったばかりの作業に請求された10分間、他の作業員と雑談をしたりしていたのである。[ 18 ]

これらの困難は、時間記録用の機械装置の使用によって大部分克服されました。1つは総勤務時間の記録で、給与計算の基礎となります。もう1つは実際の作業に費やされた時間の記録で、製造原価への請求の基礎となります。勤務時間はタイムカード記録から取得され、仕掛品の時間は作業券またはジョブカードに表示されます。総勤務時間は、仕掛品に費やされた総時間と損失時間の合計と一致する必要があります。タイムカードと作業券の関係を図式的に表すと、次のようになります。タイムカードのデータはタイムブックに転送され、このデータは最終的に総勘定元帳にまとめられます。[ 18 ]

受付

米国連邦職業教育委員会（1919年）は、モクシーの『工場原価管理の原則』（1919年）を「原価計算の基本原則を明快かつ簡潔に解説したもの」と評した。[ 19 ] [ 5 ]当時、原価計算の分野は主に科学的経営コンサルタントや経営者によって支配されていたが、モクシーはこの分野のリーダーとして確固たる全国的な名声を確立した。[ 5 ]当然のことながら、1924年、ウィリアム・ダンカン・ゴードンとジェレミア・ロックウッドは、共著の『現代会計システム』をエドワード・P・モクシー・ジュニアに献呈した。 [ 20 ]

アドルフ・マッツは1972年の論文で、モクシーの原価計算に関する基礎的な研究が大学と夜間学校で教えられ、州の公認会計士試験にも含まれていたとまとめています。彼の研究は40年以上にわたって教えられていましたが、第二次世界大戦後、「会計教育における新たな傾向と実践的なアプローチからの逸脱により、1950年代初頭にこのコースは廃止されました。」[ 2 ]

モクシーは、今日では、投資資本総額に帰属利子を含める慣行（これは失敗に終わった）と差異勘定の提唱者としても評価されている。セゲロッドとカールソン（2010）によると、モクシーは「価格変動時においても原価計算と財務会計を結びつける手段を提示した。差異分析は、1910年から1920年にかけて標準原価計算が急速に発展した後、1920年代初頭にアメリカ合衆国で普及した。一方、原価計算と財務会計を結びつける手法は、1920年頃にアングロサクソン諸国で十分に練り上げられた。」[ 21 ]

さらに、セゲロッド＆カールソン（2011）によると、「モクシー（1913）によって開発された科学的管理法と差異勘定の導入は、1910年から1920年の間に米国で標準原価計算が急速に発展する道を開いた」とのことです。 [ 22 ]

選定された出版物

記事、セレクション

  • モクシー、エドワード・プレストン。「銀行の横領：その原因と解決策」アメリカ政治社会科学アカデミー紀要25（1905年）：32-42。
  • モクシー・ジュニア、エドワード・P.「会計倫理」、アメリカ政治社会科学アカデミー紀要第101巻『職業倫理とビジネス倫理』（1922年5月）、196～202頁

参考文献

  1. ^公認会計士、第23巻（1943年）、20ページ。
  2. ^ a b c d e fマツ、アドルフ.「エドワード・P・モクシー・ジュニア」会計史家ジャーナル（1976年）：63-68.（Jstor安定リンク）
  3. ^ a b c d eヘンリー・ランド・ハットフィールド。「書評：エドワード・P・モクシー・ジュニア著『会計システム』、シーモア・ウォルトン著『監査と原価計算：第1部：監査』、スティーブン・W・ギルマン著『監査と原価計算：第2部：原価計算』。」『政治経済ジャーナル』第20巻第8号（1912年10月）、858-861頁
  4. ^会計史家アカデミー (1979).ワーキングペーパーシリーズ.第2巻. p. 101.
  5. ^ a b cスティーブン・A・サス（1982年）『プラグマティック・イマジネーション：ウォートン・スクールの歴史、1881-1981』 p. 168
  6. ^ Coopers & Lybrand. Journal, Volume 43 , 1962. p. 69.
  7. ^コーネル・マーチ・ダウリン著『ペンシルベニア大学の現在：建物、学部、そして業務』ペンシルベニア大学出版局、1940年、53頁
  8. ^アメリカ大学経営学部協会（1940年）『教員人事』第5巻、220ページ
  9. ^カール・トーマス・ディヴァイン、ハーヴェイ・S・ヘンドリクソン (1999).カール・トーマス・ディヴァイン：会計理論エッセイ集：キャップストーン. p. 278
  10. ^ Michael Chatfield、 Richard Vangermeersch（編）『会計の歴史（RLE会計）：国際百科事典』 2014年2月12日アーカイブ、Wayback Machineで2014年。334ページ。
  11. ^アメリカ銀行協会紀要、第4巻、アメリカ銀行協会、1904年、1096ページ。
  12. ^参照：「ウォートン・スクールの計画」『ビジネスマンの教育』（1891年）30ページ
  13. ^ a b c d eモクシー 1913 p. iii-iv
  14. ^モクシー（1913年、8ページ）
  15. ^ a b c d eモクシー 1913 p. 9-11
  16. ^ a b c dモクシー 1913 p. 14-17
  17. ^ a b cモクシー 1913 p. 19-21
  18. ^ a b c d eモクシー 1913 p. 44-49
  19. ^アメリカ合衆国. 連邦職業教育委員会.モノグラフ. リハビリテーション共同シリーズ ... , Nr. 34-67. 米国政府印刷局, 1919年. p. 70.
  20. ^ウィリアム・ダンカン・ゴードン、ジェレミア・ロックウッド『現代会計システム』第5版、1946年、p. iv
  21. ^ Segelod, Esbjörn、Leif Carlsson「スウェーデンにおける原価計算の統一原則の出現（1900～1936年） 」 Wayback Machineに2015年2月9日にアーカイブ。『会計、ビジネス、金融史』20.3 (2010): 327-363。
  22. ^ Segelod, Esbjörn、Leif Carlsson。「スウェーデンの原価計算慣行は本当にドイツの模倣なのか？ 」 Wayback Machineに2015年2月9日にアーカイブ。『産業再生研究』（2011年）：177。
帰属

この記事には、 1904 年にアメリカ銀行協会が発表した論文と、エドワード P. モクシー Jr. 著の「Principles of Factory Cost Keeping (1913)」という 書籍のパブリック ドメイン マテリアルが組み込まれています。

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