FIFOとLIFO会計
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FIFO（先入先出法）とLIFO（後入後出法）会計は、企業が生産品、原材料、部品、コンポーネント、または原料の在庫として保有する必要がある金額に関わる 在庫管理および財務管理に用いられる方法です。これらは、在庫に関連する費用の想定、株式の買戻し（異なる価格で購入した場合）、その他様々な会計目的の管理に用いられます。
先入れ先出し法
「FIFO」は先入先出（First In, First Out）の略で、最も古い在庫品が最初に販売されたと記録されることを意味します（ただし、これは必ずしも最も古い物理的な物品が追跡され、販売されたことを意味するわけではありません）。言い換えれば、最初に購入された在庫に関連する費用が、最初に費用計上されるということです。
企業は、在庫管理（商品の実際の保管、棚卸、販売）では先入先出法（FIFO）を採用している場合でも、会計処理では後入先出法（LIFO）を採用することがあります。例えば、スーパーマーケットチェーンのように、生鮮食品を多く販売する企業は、賞味期限の早い商品を後入先出法（FIFO）で販売するため、在庫管理において先入先出法を採用する可能性が高いでしょう。しかし、これは、同じ企業が商品について後入先出法（LIFO）で会計処理することを妨げるものではありません。
FIFO法では、貸借対照表に計上される在庫原価は、最も早く購入された在庫の原価を表します。FIFO法は、企業が最も古い在庫を先に販売する可能性がはるかに高いため、在庫の流れを最も忠実に再現します。
次の例を考えてみましょう。Foo 社は 11 月の取得順に次の在庫を保有していました。
| ユニット数 | 料金 |
|---|---|
| 100ユニット | 50ドル |
| 125ユニット | 55ドル |
| 75ユニット | 59ドル |
Foo社が11月に210個を販売した場合、最初の100個については50ドル、残りの110個については55ドルの費用を計上します。先入先出法では、11月の総売上原価は11,050ドルとなります。期末在庫は以下のように計算されます。
| ユニット数 | 単価 | 合計 |
|---|---|---|
| 残り15ユニット | 55ドル | 825ドル（55ドル×15ユニット） |
| 75ユニット | 59ドル | 4425ドル（59ドル×75ユニット） |
| 合計 | 5250ドル |
したがって、貸借対照表には在庫の価値が 5,250 ドルと表示されます。
FIFOの税務上の意味合い
価格上昇期には、FIFO方式ではLIFO方式と比較して期末在庫価額が高く、売上原価（COGS）が低くなります。したがって、このような状況では、FIFO方式では売上総利益が高くなり、同様に法人税費用も高くなります。
後入先出法
「LIFO」は後入先出法（Last-In, First Out）の略で、最も最近購入した商品が最初に販売されたと記録されることを意味します。1970年代以降、一部の米国企業はインフレ時の所得税を軽減するLIFO [ 1 ]への移行を進めましたが、国際財務報告基準（IFRS）によってLIFOが禁止されて以来、多くの企業がFIFOに戻りました。LIFO方式の維持を支持する「Save LIFO Coalition」によると、米国企業の3分の1がLIFOを使用していると考えられています。[ 2 ]
LIFOは、一般に公正妥当と認められた会計原則（GAAP）が適用される米国でのみ使用されています。内国歳入法第472条は、必要に応じてLIFOを使用する方法を規定しています。同法では、LIFOは「納税者が在庫を評価する他の方法がないことを証明した場合にのみ」使用できると規定されています。[ 3 ]
上記のFIFOの例では、会社（Foo社）はLIFO会計を採用し、最初の75個を59ドル、残りの125個を55ドル、残りの10個を50ドルで費用計上します。LIFOの場合、11月の総売上原価は11,800ドルになります。期末在庫は以下のように計算されます。
| ユニット数 | 単価 | 合計 |
|---|---|---|
| 残り90ユニット | 50ドル | 4500ドル（50ドル×90ユニット） |
| 合計 | 4500ドル |
LIFO では、貸借対照表に 4,500 ドルの在庫が表示されます。
FIFO方式とLIFO方式で計算された在庫原価の差額は、LIFO準備金と呼ばれます（上記の例では、5,250ドルから4,500ドルを差し引いた750ドルです）。この準備金は、見合勘定の一種であり、本質的には、LIFO方式を用いて企業の課税所得を繰り延べた金額です。[ 4 ]
国際財務報告基準などのほとんどの会計基準では、FIFO（またはLIFO）評価原則は、原価または市場価格のいずれか低い方の評価というより上位の原則に従属しています。
米国では、税務上の目的で後入先出法（LIFO）を採用している上場企業は、財務報告上の目的でも後入先出法（LIFO）を採用しなければならない[ 5 ]。しかし、そのような企業は株主に対して後入先出法引当金を計上する可能性が高い。多くの税制改革案では、後入先出法の税制上の規定の廃止が主張されている。
参考文献
- ^ニコラス・ドプチとモートン・ピンカスが行った調査で使用されたサンプルでは、1965年から1978年の間にFIFOからLIFOに切り替えた企業が70社特定されています。ドプチ、N.とピンカス、M.、 「在庫会計方法の選択に関する証拠：LIFOとFIFO」、 Journal of Accounting Research、第26巻、第1号、1988年春、34ページ、2025年3月11日にアクセス。
- ^ Save LIFO Coalition、 FAQとリソース、2025年3月11日にアクセス
- ^内国歳入法第472条(c): 後入先出法による在庫、2016年12月23日アクセス
- ^ 「LIFO準備金の定義」 AccountingTools. 2015年6月22日時点のオリジナルよりアーカイブ。 2011年11月9日閲覧。
- ^ 「LIFO適合規則」 Mondaq . 2015年7月9日閲覧。
外部リンク
- Taxpolicycenter.org、「税金トピック：LIFOの廃止」
- 「LIFO/FIFO」 . uic.edu .イリノイ大学.
- FIFOガイド。CPA試験に合格しました。
