外国税額控除
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外国税額控除（FTC）は、一般的に、居住者の全世界所得に課税する所得税制度において、二重課税の可能性を軽減するために提供されます。また、居住者が他の管轄区域で課税されている可能性のある所得に課税する制度においても、この控除が認められる場合があります。この控除は通常、控除によって減額される税額と類似の性質を持つ税額（所得に基づく税額）にのみ適用され、多くの場合、外国源泉所得に帰属する税額に制限されます。この制限は、国、所得区分、全体、またはその他の方法によって計算される場合があります。

そのため、ほとんどの所得税制度には、所得源（国内、海外、または国別）と所得、控除、税金の認識時期を定義する規則、および控除を所得に関連付ける規則が含まれています。事業体とその構成員に別々に課税する制度では、他の事業体から所得（配当など）を受け取る事業体に対して、構成員が認識した所得の基礎となる所得に関して支払事業体が支払った税金に関して、みなし支払控除が提供される場合があります。支配外国法人規則のある制度では、そのような規則に基づくみなし所得の算入に関して、みなし支払控除が提供される場合があります。控除のいくつかのバリエーションでは、外国投資を促進するための仮想税に対する控除が提供されます（税制優遇とも呼ばれます）。

詳細なルールは税制によって異なります。以下の例は説明のみを目的としており、特定の税制のルールを反映していない可能性があります。

外国所得税の控除

所得税制度においては、他国に納めた同様の所得税（外国税額控除）に対して、税額控除（控除）がしばしば認められる。[1] [追加引用文献必要]これは一般に外国税額控除と呼ばれる。所得税額を超える金額は通常、還付されない。[2]

控除は、一般的に、控除の対象となる税金と類似の性質を持つ税金（例えば、控除後の純利益に対する税金）に限定されます。[3]控除の対象となる税金を定義する規則では、次のような税金の特性の1つ以上が参照される場合があります。

  • 外国税額の性質（強制課税、サービスに対する支払い、任意課税、税率の裁量課税など）
  • 外国が同様のクレジットを認めているかどうか
  • 両国が租税条約を締結しているかどうか
  • 課税の対象となる基礎の性質（総収入、控除後の所得、みなし利益、資産、またはその他の基礎）、
  • 支払い方法（源泉徴収、小切手または振替による支払い、現物による支払い）
  • 政治的配慮（課税国によるボイコットなど）
  • 課税機関が納税者に課す条件（情報開示など）
  • 課税の結果として課税機関または関連者によって提供されるサービスまたは財産。

例えば、米国の制度では、純利益に基づく、または総収入から源泉徴収される外国の強制課税については、制限付きでFTCが認められている。[4]また、特定のボイコットへの参加を義務付ける国に支払われる税金[5]や、課税当局がサービス提供のために提供する物品またはサービスと引き換えに支払われる税金については、FTCが認められていない。[6]英国では、所得税や法人税に類似する性質の外国税については、制限付きでFTCが認められている。これは、租税条約[7]または一方的税額控除として認められている。[8]カナダでも同様に税額控除が認められているが、石油・ガス事業に関しては、控除対象となる外国税額控除の部分が制限されている。[9]

一部の国では、その国に居住しているか否かに関わらず、その国を源泉とする所得またはその国に送金された所得を除き、個人に対して非課税となっています。これらの国では、FTCは居住者のみ、かつ自国で課税対象となる所得に対してのみ認められる傾向があります。シンガポールでは、FTCは居住者のみ、かつシンガポールで課税される所得に対してのみ認められています。[10]

多くの制度では、外国税額控除の要件を満たす外国の賦課金が、その税額控除の対象となる時期、例えば、その賦課金が所得から源泉徴収されたとき、あるいは現金または財産で支払われたり決済されたりしたときなどを指定している。[11]一部の制度では、国内制度の下で適切に課税される税額控除を認めている。 [12]他の制度では、外国の所得項目が自国の所得税に課税される時期を参照して外国税額控除を認めている。[13]一部の制度では、税額控除が財務諸表に計上される時期に基づいて認められている。一部の制度では、認識の時期を納税者の会計処理方法に基づき、現金主義の納税者が適切に発生した時点で税額控除を認識することを選択する場合もある。[14]

多くの所得税条約では、たとえ当該国の国内法で税額控除が認められていない場合でも、条約締約国である政府に FTC を付与することを義務付けています。[要出典]

カナダ、スイス、米国などの連邦制度では、連邦レベルと州レベルで管轄外税額控除を認めるルールが異なる場合があります。こうしたルールは、準連邦（州、カントン、州）の管轄区域ごとに異なる場合があります。例えば、カナダと米国の連邦政府は、すべての外国レベルからの税額控除を認めていますが、[15]カナダの州と米国の州は、他の州や州に支払われた所得税については税額控除を認める傾向がありますが、主権管轄区域（国）に支払われた所得税については税額控除を認めていません。[16]準連邦税は、所得税条約の対象となる場合と対象とならない場合があります。[17]

信用制限

ほとんどの制度は、何らかの形でFTCに制限を設けています。一般的な制限は、課税対象となる外国源泉所得によって生じたとみなされる国内所得税に基づいています。[18]この制限は、全体に適用することも、以下のサブセットのいずれか、または複数に適用することもできます。

  • 国別[19]または地域別
  • 収入の種類別[20]
  • グループのメンバーによって[21]
  • 国内税のサブタイプ別。

この上限を超える金額は、前期の税金（したがって還付の対象となる可能性もある）または将来の税金を減額するために認められる場合がある。[22]繰越期間は、一定期間に制限される場合もあれば、無制限の場合もある。例えば、2009年の米国制度では、納税者は超過したFTCを最初の前年の米国連邦所得税の減額（キャリーバック）に適用し、その後10年間は​​毎年（キャリーフォワード）適用することができた。[23] ドイツでは、2007年に無制限の繰越が認められたが、キャリーバックは認められなかった。[要出典]

様々な国が、かつては所得の種類に基づいてFTCを制限してきました。英国の個人所得税は、英国の制度において別個に課税される所得の種類に応じてFTCを制限しています。したがって、営業所得に関して発生する外国税は、投資所得に関して発生する外国税とは別に制限されます。[24] 1987年から2006年まで、米国は所得の異なるカテゴリー、すなわち「バスケット」に基づいてFTCを制限していました。一般的には9つのバスケットと表現されますが、実際にはそれよりはるかに多くのバスケットが存在する場合もありました。[25] 2007年以降、これらのバスケットの定義は2つのバスケット（例外あり）に集約されました。米国のバスケットは現在、受動的であり、外国個人持株会社所得（利子、配当、賃料、ロイヤルティ、および一定の利得、ただし重要な例外あり）とその他すべて（一般的な制限あり）で構成されており、一部の例外は一般的に適用されません。[26]

一定の最低所得税を課す代替税制を有する国は、それらの最低所得税に対するFTCの計算ルールを変更することができます。[27]

一般的に、外国税額が所得から控除され、または控除されたとみなされ、税額控除または減額を請求される場合、課税対象となる所得の額は外国税額による減額前の額となります。[28]

外国源泉所得の定義

何らかの形で外国源泉所得（FSI）に基づいてFTCに制限を課す制度では、一般的に、所得が外国源泉か国内源泉かを判断するためのルールが定められています。これらのルールは比較的単純な場合もあれば、非常に複雑な場合もあります。（以下では、文言を簡潔にするために、「源泉地」という語句は、FTC制限の計算対象となる所得の源泉地（外国または国内）を対象において特定するものとします。）以下では、米国とカナダのルール、およびこれらのルールの1つに関するその他のバリエーションについて説明し、FSIの定義方法と潜在的な複雑性のレベルを示します。これらのルールは国によって大きく異なります。

米国のアプローチ

米国の規則は、個人、法人、居住者、非居住者を問わず同一です。[29]米国の規則では、源泉所得は総所得（売上高とその他の所得から売上原価を差し引いたもの）に基づいて決定され、その後、経費と控除が当該所得に配分されます（下記参照）。源泉所得は、所得の種類ごとに個別に決定されます。

  • 利子および配当は、所得の支払者の税務上の居住地を源泉とします。ただし、実質的に事業に関連する所得で、当該事業の所在地を源泉とする所得については例外が設けられています。米国では、特定の利子および配当所得について例外が設けられています。[30]
  • 財産の使用による所得（賃料および使用料）は、その所得の源泉となる財産が使用される場所を源泉とする。[31]
  • サービス提供による収入は、サービス提供場所を源泉とします。[32]サービス提供場所が一部で、一部が別の場所で行われる場合には、収入の配分が必要となる場合があります。[33]
  • 為替差益および差損は、通常、海外で発生します。[34]
  • 企業株式を含む外国資産の処分による利益は、外国資産または国内資産のいずれかを源泉とする場合があり、また、その源泉は他の要因に依存する場合もあります。米国の制度では、一定の場合には、このような利益は配当として再分類されることもあります。[35]
  • 支配外国法人税率に基づくみなし所得は、一般的に、当該法人からの配当金と同じ源泉から算出されます。[36]
  • 不動産から生じる利益は、通常、その不動産の所在地に源泉がある。[37]
  • 不動産以外の非在庫資産の売却による所得は、通常、納税者の​​居住地を源泉とします。[38]

カナダのアプローチ

カナダでは、事業所得については上記とは若干異なるアプローチを採用しています。[39]個人および法人は、事業所得と非事業所得の両方を有する可能性があります。事業所得の源泉は、事業が主に行われている場所に基づいて、事業の種類ごとに異なります。このような決定は、事業の性質に応じて異なる考慮事項に基づいています。例えば、商品取引による所得は、通常、販売が完了する場所を源泉としますが、その他の関連要因も考慮される場合があります。一方、株式や債券などの無形資産の取引による所得は、そのような取引に関連する意思決定が通常行われる場所を源泉とします。[要出典]

カナダの税制上、非事業所得の源泉は所得の種類によって異なり、米国の方法と同様に決定されます。非事業所得の利子および配当は、通常、支払者の居住地を源泉とします。ただし、配当所得の源泉は個人にのみ関係し、法人は配当所得に関して連邦税率（FTC）の適用を受けられません。資産の使用による非事業所得は、資産の所在地、使用場所、または利用場所を源泉とします。[要出典]

カナダ人は、雇用所得の源泉を3つの異なる方法で決定します。[40]デフォルトのアプローチは、当該所得を主たる雇用場所を源泉とすることです。ただし、当該雇用所得が他国で課税対象となる場合は、当該国での就労日数と総就労日数の比率に基づいて源泉が決定されます。どちらのアプローチも、条約に基づいて修正される可能性があります。

カナダの税法上の収入源は、カナダ FTC と同様に国によって異なります。

在庫不動産販売収入源

在庫資産の売却による所得の源泉徴収方法については、他にもいくつかアプローチがある。英国では、そのような所得は、所得を生じさせた取引活動の所在地を源泉とする。[41]米国では、源泉は様々である。納税者または特定の関連当事者が生産した在庫からの所得は、50%が在庫の所有権が購入者に移転したことに基づき、残りの50%は在庫の生産および流通に使用された資産の所在地に基づいて源泉徴収される。購入した在庫の売却による所得は、所有権移転地を源泉とする。[42]ただし、特定の関連当事者からの購入は事実上無視され、在庫は納税者によって生産されたものとみなされる場合がある。 [ 43]その他のさまざまなシステムには、国内で生産され海外で販売された在庫、またはその逆の在庫から生じる所得のうち、どの程度が海外で生産されたかを決定するためのルールがある。

控除と所得の関連付け

国外源泉の純所得によって生じた国内税額に基づく税額控除を制限する制度においては、母国税の対象となる純所得を決定するためのメカニズム（控除または免除を所得に関連付けることを含む）が設けられなければならない。このようなメカニズムは複雑になりがちであり[44]、あるいは現地の会計規則や判決に依存する傾向がある[45] 。控除を所得に関連付けるプロセスは、一部の法域では配分と按分と呼ばれている。

ほとんどの規則は、控除と控除によって生じる所得との間の事実関係にある程度依拠している。したがって、ある所得の創出に関連するすべての控除は、その所得に配分される。[46]特定の所得に外国所得と国内所得の両方が含まれる場合、そのように配分された控除は、一部の制度では何らかの方法で配分される。[47]カナダの規則では、特定の場所からの所得に完全に配分可能と合理的にみなされる控除は、その所得に合理的に該当するとみなされる他の控除の一部と同様に、その場所に割り当てられることが求められている。[48]米国の規則では、ほとんどの控除の配分は、相対的な売上高、総所得（売上高から売上原価を差し引いたもの）、使用面積、従業員数、またはその他の合理的かつ体系的な基準に基づいて行うことができる。[49]

米国では、特定の控除額をすべての所得に公式に基づいて配分することを要求する規則がある。これらの規則は非常に複雑である。支払利息は、特定の種類の所得を生み出す、または生み出す可能性のある資産の相対的な調整課税基準に基づいて配分されなければならない。[50]研究・実験費用は、相対的な売上高または相対的な総収入に基づいて配分されなければならない。納税者はどちらの基準を使用するかを選択しなければならず、その選択は5年間適用される。[51]州所得税は複雑な公式に基づいて配分されなければならない。[52]管理費と支援費はそれぞれ、複数の方法のいずれかに基づいて配分されなければならない。[53]このレベルの複雑さと特異性を備えた規則を策定している国は他にほとんどないことに留意すべきである。

払い戻しと調整

ほとんどの制度では、FTCとして申告した税額に変更があった場合、納税者による是正措置が求められます。このような変更は、例えば、外国における控除、損失、または税額控除の繰り戻し、申告書の調査における変更などにより発生する可能性があります。是正措置の形態は管轄区域によって異なり、また、同じ管轄区域内でも調整の種類によって異なる場合があります。

米国の規則[54]では、外国税額調整を3つの形式に区別している。納税者が支払った税金に対する調整で実際に支払った米国税額が減額されたもの、みなし支払税額プールを使い果たしていないみなし支払税額に対する調整、そしてまだ米国税額が減額されていない調整である。最初のタイプの調整を受けた納税者は、納税申告書を修正し、税額の差額を支払うか還付を請求しなければならない。2番目のタイプの調整を受けられるのは法人納税者のみである。これらの納税者は、今後の税額プールを減らし、その変更について政府に通知しなければならない。3番目のタイプの調整を受けた納税者は、その変更について政府に通知し、未使用の繰り越されたFTCに対して適切な調整を行わなければならない。

支払われたとみなされるFTC

一部の国では、外国法人の株式を保有する法人に対し、株主が配当金またはその他のみなし所得（例えば、支配外国法人規定に基づくもの）を配当支払者の税金および所得に基づいて受け取った場合に、公正取引委員会（FTC）を付与しています。[55]このような制度では、一般的に控除額は、外国法人が支払った外国税額に、配当として株主に分配された利益の割合を乗じた額となります。一般的に、配当額は控除額の上限額まで「グロスアップ」され、実質的には税引前ベースで株主に当該所得に対する自国税を課すことになります。[56]みなし支払控除の仕組みは、法人の配当の連鎖に適用され、所有権制限の対象となる場合があります。[57] [58]

株式配当に対する外国税額控除

居住者である個人および法人が受け取る配当金は、ほとんどの国で課税所得に含まれます。株主が配当金に対して支払う外国所得税については、源泉徴収などにより外国税額控除が認められます。配当税率が低い国では、控除対象となる税額は通常減額されます。例えば、米国の税法では、個人は配当税率差（39.6%から20%を差し引いた額）と最高個人所得税率（39.6%）の比率に応じて外国所得税を減額する必要があります。[59]一部の国では、法人が支払った税金について、株主の税額控除を認めている場合があります。[60]いくつかの国では、他の法人の株式を大量に保有する法人が、その法人が配当金を受け取った際に、所有法人が支払った外国所得税の一部について外国税額控除を請求することを認めています。[61]

例

FTCが世界の税負担に与える影響

Carpet Ltd社は英国に居住する上場企業で、英国とドイツの事務所を通じてカーペットの売買を行っていると仮定します。Carpet Ltd社の英国における税率は、事業純利益100万ポンドに対して33%です。Carpet Ltd社はドイツでも10万ポンド相当に対して37%、つまり37,000ポンドの税率で課税されます。英国では、FTC（外国税額控除）は外国（英国以外）源泉所得に対する英国税額に制限されています。英国の考え方では、Carpet Ltd社に他に外国源泉所得がない場合、Carpet Ltd社の英国税は330,000ポンドからFTCの33,000ポンドを差し引いた297,000ポンドになります。税額合計は297,000ポンド + 37,000ポンド、つまり334,000ポンドとなります。一方、Carpet Ltd.が20,000ポンドの外国源泉取引利益を追加で有した場合、FTCの上限はドイツの税金全額を控除として利用できる程度であり、FTC控除後の英国の税金は293,000ポンドとなります。したがって、FTC控除後の全世界の税率は、最低で自国の税率、最高で外国の税率（より高い場合）となる傾向があります。

費用配分の影響

費用配分ルールと移転価格設定の違いが、この結果に影響を与える可能性があります。上記の例で、Carpet Ltd社がドイツ事業において10,000ポンドの費用を計上したにもかかわらず、ドイツがドイツの概念ではドイツの所得に配分できないとして控除しなかったとすると、ドイツの税額は40,700ポンドに増加しますが、英国FTCの控除限度額は33,000ポンドのままです。これにより、控除されなかった費用に対するドイツの税額が全世界で337,300ポンドに増加します。

支払済みとみなされるクレジット

米国企業の100%子会社であるドイツ企業が、これまで1,000ドルの税引前利益を上げ、380ドルのドイツ税を支払ってきたと仮定します。ドイツ企業が100ドルの配当を支払う場合、米国企業は制限事項が適用されますが、38ドルのFTCを受け取る権利があります。

節税

租税回避とは、外国で免税措置を受けなければ本来支払うべきであった特定の外国税額について、自国で外国税額控除を認めることを指す。租税回避の概念はかつて広く普及していたが、多くの国で再考されている。[62]この規定の明らかな意図は、先進国が自国企業に対し、発展途上国への投資を促す経済的インセンティブを与えることにあった。1977年のドイツ・インドネシア租税条約（典型的な規定）では、ドイツは、インドネシアの経済発展を促進するためのインドネシア法の規定がなければ本来支払うべきであったインドネシアの税額について、配当、利子、ロイヤリティについて控除を認めていた。

追加リソース

米国の税金

正式：

  • 26 USC  § 1248およびそれに基づく26 CFR [1]。
  • IRS出版物54、514。
  • IRS フォーム 1116、1118、2555、5471、8858、8865、および関連する手順。

論文:

  • Kuntz & Peroni、米国国際税務、Warren、Gorham & Lamont。
  • Moore & Outslay、「海外での事業展開における米国の税務面」、AICPA。
  • Doernberg 著、「International Taxation in a Nutshell」、West Publishing。

英国の税金

正式：

  • HMRC 国際税務マニュアル、セクション 160000 以降。
  • 1988 年所得税および法人税法 (テキストは完全には改正されていません)。

カナダの税金

正式：

  • 所得税法。
  • 所得税法規則は、2011 年 6 月 5 日にWayback Machineにアーカイブされています。
  • 所得税フォリオ: 外国税額控除 S5-F2-C1。

参考文献

  1. ^ 米国については、26 USC  §§901–907を参照。英国については、1988年所得及び法人税法第4章第17部、第788条から始まる改正後の条項（以下、英国ICTA88/Sxxx）を参照。カナダについては、所得税法第126条（「当該年度の税額からの控除」について言及）（以下、カナダITA第xx条）を参照。シンガポールについては、所得税法第50条および第50A条（以下、シンガポールITA第50条または第50A条）を参照。各国の課税制度に関する詳細な規則については、当該国の記事を参照。
  2. ^ 26 USC  § 27、カナダITAセクション126.1(b)。
  3. ^ 26 USC  § 901および26 CFR 1.901-2は、課税機関によって課される条件を除き、以下のすべての詳細規則を規定しています。また、カナダITA第126条(4)も参照してください。
  4. ^ 26 CFR 1.901-2。
  5. ^ 26 USC  § 901(j)、26 USC  § 908
  6. ^ 26 USC  § 901(f) および26 CFR 1.901-2など。
  7. ^ ICTA88/S788.
  8. ^ ICTA88/S790.
  9. ^ カナダITA第126条(5)。
  10. ^ シンガポール所得税法第50条および第50A条、Wayback Machineで2011年2月2日にアーカイブ。
  11. ^ 26 USC  § 905(a)、26 CFR 1.905-1。
  12. ^ これは英国のシステムに暗黙的に組み込まれています。
  13. ^ インド所得税法第91条(1) [永久リンク切れ]。インドでは前年の所得に基づいて税金が課せられることに留意してください。
  14. ^ 26 USC  § 905(a)、26 CFR 1.901-1。
  15. ^ カナダITA第126条(6)(a)、26  USC§901(a)。
  16. ^ たとえば、ニューヨーク州個人所得税申告書 IR-112-R を参照してください。
  17. ^ 条約の対象となる税は、各条約において明確に定義されている傾向があります。例えば、米国とスイスの間の条約第2条では、スイスの対象となる税は「所得に対する連邦税、州税、および市町村税」と定義されていますが、米国の税は内国歳入法に基づく税に限定されており、州税は含まれていません。
  18. ^ 26 USC  § 904; 英国 ICTA88/S796 および 797; シンガポール所得税法第50条(3) および (5)。
  19. ^ カナダITA第126条(6)(b)項、ただし第126条(2.3)項によって緩和される。IT270R3 Archived 2011-06-06 at the Wayback Machineの要約も参照。
  20. ^ 26 USC  § 904(d)、26 CFR 1.904-4およびさまざまな所得のカテゴリを区別するその他の規定、カナダITAセクション126(1)および(2)は、事業所得と非事業所得を区別しています。
  21. ^ たとえば、外国税額控除を除外する英国のグループ控除については、UK ICTA88/S402 などを参照してください。FTC を決定するためにすべてのグループメンバーを単一のエンティティとして扱う米国の連結申告規則とは対照的です ( 26 CFR 1.1502-4 )。
  22. ^ 26 USC  § 904(c)、26 CFR 1.904-2、26 CFR 1.904-2T ; カナダITAセクション126(2)(a)は、 3年間の繰り戻しと10年間の繰り越しを許可していますが、これは事業所得税に限ります。
  23. ^ 26 USC  § 904(c)。
  24. ^ INTM163040を参照。
  25. ^ 1986年の税制改革法 により制定された26 USC § 904(d) 。2004年のPL 108-357による改正前。
  26. ^ 26 USC  § 904(d) はまだ規則に完全には反映されていません。ただし、所得のカテゴリーに関する定義については、 26 CFR 1.904-4を参照してください。これらの定義は、廃止されていない範囲で引き続き適用されます。
  27. ^ カナダのITA（所得税法）第127.54条は、個人に適用される最低課税額について、特別な外国税額控除を規定しています。この特別控除は、事業に係る外国所得税の全額を控除対象としますが、非事業に係る外国所得税については2/3のみを控除対象とします。米国法典第26編 第59条(a)は、代替最低課税額について、通常の最低課税所得と代替最低課税所得の差額に基づき、米国法典第26 編第904条の外国税額控除限度額を修正しています。
  28. ^ 例えば、英国ICTA88/S795、26 USC  § 61、26 USC  § 78を参照。
  29. ^ ただし、外国人は、米国の貿易または事業の遂行に実質的に関連する外国源泉所得に対して米国の税金を課される可能性があることに注意してください。26 USC  § 872 および26 USC  § 882 を参照してください。
  30. ^ 26 USC  § 861(a)(1)および(2)、26 USC  § 862(a)(1)および(2)。26 USC  § 864(d)。なお、米国は、外国人の外国源泉所得が米国の貿易または事業に実質的に関連している場合、当該所得に対して課税することができる。
  31. ^ 26 USC  § 861(a)(4) および26 USC  § 862(a)(4)。
  32. ^ 26 USC  § 861(a)(3) および26 USC  § 862(a)(3)。
  33. ^ 26 USC § 863(b)(1) は、 26 CFR 1.861-4 を含む規則を規定しています。賃金の配分については、例えば Rev. Rul. 69-238, 1969-1 CB 195 を参照してください。この判決では、賃金は米国内外での労働日数に基づいて配分されていました。
  34. ^ 26 USC  § 988(a)(3)。
  35. ^ 26 USC  § 1248。
  36. ^ 26 USC  § 951(a)(1)。ただし、この目的のための配当の源泉を実質的にフルルックスルーにまで拡大する26 CFR 1.952-1を参照。
  37. ^ 26 USC  § 861(a)(5) および26 USC  § 862(a)(5)。
  38. ^ 26 USC  § 865。
  39. ^ 非法定条項の説明については、Wayback Machineで 2011-06-06 にアーカイブされた IT270R3 を参照してください。
  40. ^ カナダに居住していない個人は、源泉規則とは無関係に、条約による修正を条件として、カナダ国内での雇用による所得に対してカナダで課税されることに注意してください。
  41. ^ 例えば、一部が英国で、一部がベネズエラで提供されたサービスに関するYates v GCA International Ltd (64 TC37) を参照。英国法は、「当該国で発生した所得を参照して」他国の税額控除を一方的に認めている。英国歳入関税庁（HMRC）の国際マニュアルINTM161110には、「ほとんどの種類の所得の源泉は通常明確である。例えば、海外の不動産からの賃料や外国企業が支払う配当金は、その不動産が所在する国、または外国企業が居住する国を源泉とする。しかしながら、場合によっては、所得源泉の決定において、外国の税法が英国の法律と異なる場合がある」と記載されている。英国の規定は、例外を除き、租税条約の条項に依拠することが多い（INTM161120を参照）。
  42. ^ 26 USC  § 863(b)、26 CFR 1.863-3、26 CFR 1.863-3A、26 CFR 1.863-3AT。
  43. ^ 例えば、26 CFR 1.1502-13 を参照してください。
  44. ^複雑さの例として、米国規制の 26 CFR 1.861-8など、130 ページ以上 (公式に発行されたもの) を参照してください。
  45. ^ 英国ICTA88/S797(3)。英国の規則では、法人税申告書は当該法人の財務諸表を監査した公認会計士によってHMRCに提出されるため、当該会計士によって暗黙的に認証されている点に留意する必要がある。
  46. ^ 例えば、26 CFR 1.861-8 を参照してください。
  47. ^ 例えば、26 CFR 1.861-8T を参照してください。
  48. ^ カナダITA第4条(1)。
  49. ^ 例えば、前掲26 CFR 1.861-8Tを参照。
  50. ^ 26 USC  § 863(e) および26 CFR 1.861-9から -14。
  51. ^ 26 USC  § 863(g) (旧26 USC  § 863(f) および26 CFR 1.861-17 )。
  52. ^ 26 CFR 1.861-8。
  53. ^ 26 CFR 1.861-8T、前掲。
  54. ^ 26 USC  § 905(c)
  55. ^ 26 USC  § 902; ICTA88/S801
  56. ^ 26 USC  § 78。
  57. ^ 英国ICTA88/S801(2)および(3)は、これを支配権または10%の所有権要件を伴う3層に制限しています。26 USC  §902(b)は、これを10%および中間所有権要件を伴う6層に制限しています。
  58. ^ プーリングやトラッキング要件、赤字、外国税額調整などにより、みなし納税額に関する計算は非常に複雑になる可能性があります。例えば、26 CFR 1.902-1の例を参照してください。
  59. ^ 26 USC 904(b)(2)(B)
  60. ^ たとえば、英国で長年施行されている前払法人税。
  61. ^ アメリカやイギリスなど。
  62. ^ 例えば、経済協力開発機構の書籍『Tax Sparing: A Reconsideration』(2011-07-27 アーカイブ、Wayback Machineより) を参照してください。
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