MACRS

修正加速償却制度（MACRS）は、アメリカ合衆国の現行の減価償却制度である。この制度では、有形資産の資本化費用（基準額）が、指定された耐用年数にわたり、毎年の減価償却控除によって回収される。耐用年数は内国歳入法で大まかに規定されている。内国歳入庁（IRS）は資産の種類ごとに詳細な耐用年数表を公表している。減価償却控除は、納税者の​​選択により、2つの方法（定額法または定額法への切り替え）のいずれかで計算されるが、制限がある。 [ 1 ] MACRSに関する120ページのガイドについては、 IRS出版物946を参照。

歴史

米国では、所得税導入以来、減価償却費の税額控除が認められてきました。1971年以前は、旧公告Fに基づき、これらの控除額は様々な方法で、幅広い耐用年数にわたって計算されていました。1971年、議会は計算を簡素化し、一定の統一性を持たせるために、区分耐用年数資産減価償却範囲（ADR）制度を導入しました。ADR制度では、IRS（内国歳入庁）が資産の性質または用途に基づいて資産区分の耐用年数を規定しました。このような区分には、一般区分（事務機器など）と産業区分（ゴム製品の製造に使用される資産など）が含まれます。納税者は、定額法、定率法、年数和法など、複数の減価償却方法から選択して資産を減価償却することができました。資産の取得価額と減価償却累計額は、「ヴィンテージ・アカウント」によって追跡され、これは特定の課税年度に取得されたクラス内のすべての資産で構成されます。同一年度のすべてのヴィンテージ・アカウントは、年度の途中で使用開始されたものとみなされました。ただし、納税者は修正半年慣習を選択することができ、好ましい結果が得られる可能性があります。

1981年、議会は減価償却制度を再度改正し[ 2 ]、費用回収期間を概ね短縮しました。加速償却制度（ACRS）では、資産の広範なグループ分けが、旧ADR（原価償却資産）の耐用年数（IRSはその後更新しています）に基づいて行われました。納税者は、定率法または定額法への変更により、減価償却費の計算のみが可能となりました。その他の変更も適用されました。

現在のMACRSシステム[ 3 ]は1986年の税制改革法の一環として導入された。

カリフォルニア州は減価償却スケジュールをMACRSに完全に準拠させていない唯一の州である。[ 4 ]

クラス別の減価償却年数

MACRS（固定資産減価償却基準）に基づき、納税者は特定の耐用年数と償却方法を用いて、有形資産の減価償却にかかる税額控除を計算しなければなりません。資産は、資産の種類または資産が使用される事業ごとにクラス分けされます。（以下のクラス表を参照）。資産の性質に基づく一般的なクラス（以下の00.xxクラス）が適用される場合、そのクラスは用途クラスよりも優先されます。

各クラスには、3つの耐用年数が指定されています。1つは通常の減価償却（以下の表ではGDS）、1つは代替償却制度（ADS）、そしてクラス耐用年数です。納税者はADSの使用を義務付けられる場合もあれば、3つの耐用年数のうちどれを使用するかを選択することもできます。動産の耐用年数は3年から20年です。土地改良は15年または20年で償却する必要があります。その他の不動産は、居住用不動産の場合は27.5年、事業用不動産の場合は39年、ADSの場合は40年で償却する必要があります。

さらに、コンピュータおよび周辺機器、特定のハイテク機器、特殊用途の農業用構造物、その他特定の資産については、耐用年数が短縮されています。MACRSでは、規制産業における特定の資産、映画、ビデオテープ、録音物、その他特定の資産も除外されています。また、不動産の賃借権改良は、MACRSでは一般的に不動産として扱われます。

減価償却方法

MACRSでは、減価償却費の計算方法として定率法と定額法のみが認められています。定率法を使用している納税者は、減価償却控除が最適化される時点で定額法に変更します（以下の表を参照）。年間中に取得したすべての有形動産は、課税年度の途中で使用開始されたとみなされます（「半期償却」）。不動産は、取得した月の途中で使用開始されたとみなされます（「月中償却」）。短期課税年度および事業開始年度、または有形動産の40%以上が当該年度の最終四半期に取得された場合、比例配分控除には特別な規定が適用されます。[ 5 ]

資産の減価償却に使用される方法と耐用年数は会計方法であり、その変更にはIRSの承認が必要である。[ 6 ]

納税者は、資産の償却基礎額と減価償却累計額を個別に、または旧ADR制度と同様にヴィンテージアカウントで追跡することができます。資産がヴィンテージアカウントで追跡されている場合、通常、先入先出法に基づいて償却資産の償却基礎額が決定されます。

特別控除とボーナス減価償却

投資を促進するため、様々な時期に減価償却費の追加控除が認められてきました。これらの控除には一般的に制限があります。例えば、2007年12月31日以降2011年1月1日以前に取得した特定の資産については、対象資産の取得価額の50%の追加控除が認められています[ 7 ]。また、 2001年9月10日以降2005年以前に取得した資産についても、ほぼ同様の控除が認められていました。IRSは最近、納税者が100%のボーナス減価償却の対象となる場合を明確にするガイダンスを発行しました。さらに、このガイダンスでは、特定の資産について100%のボーナス減価償却と50%のボーナス減価償却を選択するための手順も示されています。減税措置法では、一般的にボーナス減価償却の利用可能性を拡大するだけでなく、納税者が2010年9月8日から2014年1月1日までの間に取得し、使用を開始した適格資産に対して、新たに100%の減価償却控除が認められるようになりました。[ 8 ]バイオ燃料、リサイクル、災害支援資産についても特別な規定が適用されています。[ 9 ]

デカップリング修正とは、2002年3月9日に制定された連邦税法に由来する税制用語で、「ボーナス減価償却」という新たな税額控除が設けられ、州の歳入に多大な損失をもたらす恐れがあった。[ 10 ]連邦ボーナス減価償却（内国歳入法第168条(k)）[ 11 ] は、連邦税申告書において減価償却の加速を認めており、例えば、資産が初めて使用される年に、より高い減価償却額を控除することができる。[ 12 ]アイオワ州やメリーランド州など、州税におけるこの減価償却方法の採用を拒否する州は、その旨を記載した様式を公表している。[ 13 ] [ 14 ]

代替減価償却制度

特定の資産は、代替減価償却制度（ADS）に基づいて、指定された耐用年数と定額法を使用して減価償却する必要があります。[ 15 ]納税者の選択により、通常の減価償却の代わりにADSを適用することができます。[ 16 ]次の種類の資産に適用する必要があります。[ 16 ]

  • 指定不動産のうち、適格事業用途に50%以下使用されているもの。[ 17 ]
  • 年間を通じて主に米国外で使用された有形資産（一定の例外を除く）。[ 18 ]
  • 非課税用途財産[ 19 ]
  • 非課税債券で資金調達された財産。[ 20 ]
  • 農業事業において主に使用され、特定の農業費用に対して統一資本化ルールを適用しない選択が有効な課税年度に供用されたすべての資産。[ 21 ]
  • 当該国が貿易制限を維持しているか、その他の差別的行為を行っているため、大統領令が発効している外国から輸入された財産。[ 22 ]

さらに、代替最低税の減価償却控除額を計算する際には、ADSを使用する必要があります。ADSの耐用年数は、一部のクラスでは通常の減価償却年数と同じですが、ほとんどのクラスでは通常の耐用年数よりも若干長くなります。

例

次の例はIRS 出版物 946から抜粋したものです。

オフィス家具（7 年資産）を 10,000 ドルで購入し、2013 年 10 月 13 日に使用を開始しました。この家具は業務にのみ使用します。

パート1
1. MACRSシステム（GDSまたはADS）GDS
2. 不動産クラス7年
3. 就航日2013年10月13日
4. 回復期間7年
5. 方法と慣例200%DB/半期
6. 減価償却率（表より）.1429
パートII
7. 原価またはその他の基準* 1万ドル
8. ビジネス/投資用途100%
9. 7行目と8行目を掛け合わせる1万ドル
10. 第179条控除およびその他の項目の請求合計-0-
11. 9行目から10行目を差し引きます。これが減価償却の暫定基準となります。1万ドル
12. 50%の特別減価償却が適用される場合は、11行目に0.50を掛けます。100%の特別減価償却が適用される場合は、11行目に1.00を掛けます。これが特別減価償却額です。資産の運用開始年ではない場合、資産が適格資産ではない場合、または特別減価償却を申請しない場合は、「-0-」と入力してください。 -0-
13. 11行目から12行目を引きます。これが減価償却の基礎となります。1万ドル
14. 減価償却率（6行目から）.1429
15. 13行目と14行目を掛け合わせます。これがMACRS減価償却控除額です。1,429ドル
※不動産の場合は土地の原価（基礎）は含めないでください。

複数資産口座

納税者は、資産を一般資産勘定にグループ化することができます。グループ化された資産は、耐用年数、減価償却方法、償却方法、初年度の追加減価償却率、および使用開始年（または四半期もしくは月）が同一である必要があります。指定不動産または車両は、他の資産とグループ化することはできません。当該勘定の減価償却は、勘定全体が単一の資産であるかのように計算されます。[ 23 ]

MACRS資産の償却

MACRS（複数資産会計基準）では、納税者の​​選択により、資産の除却時に利得または損失を繰り延べるか、認識するかを選択できます。デフォルトのルールでは、複数資産勘定にある減価償却資産の処分による収入は通常の所得として認識され、当該勘定の減価償却費は除却の影響を受けません。任意の方法では、除却から年初に資産を勘定から除外することができます。この場合、当該資産の利得または損失は通常のルールの対象となります。[ 24 ]

MACRSプロパティクラステーブル

IRS出版物946表B-1からの抜粋（多くの資産クラスはここでは省略 ）

IRS資産クラス 資産の説明 ADSクラスライフ GDSクラスライフ
00.11 オフィス家具、備品、設備 10 7
00.12 情報システム：コンピュータ/周辺 機器6 5
00.22 自動車、タクシー 5 5
00.241 軽汎用トラック4 5
00.25 鉄道車両と機関車15 7
00.40 工業用蒸気および電気配給 22 15
01.11 綿繰り機資産 12 7
01.21 牛、繁殖、または乳牛 7 5
13.00 沖合掘削資産 7.5 5
13時30分 石油精製資産 16 10
15.00 建設資産 6 5
20.10 穀物および穀物製粉製品 の製造17 10
20.20 糸、糸、織物の製造 11 7
24.10 木材の伐採 6 5
32.20 セメントの製造 20 15
20.1 自動車の製造 12 7
48.10 電話配線設備 24 15
48.2 ラジオおよびテレビ放送機器 6 5
49.12 電力会社原子力発電所20 15
49.13 電力会社蒸気製造プラント28 20
49.23 天然ガス生産プラント 14 7
50.00 都市下水処理場 24 15
57.0 流通業およびサービス業 9 5
80.00 テーマパークおよび遊園地の資産 12.5 7
  • 自動車の減価償却控除は、初年度は 7,660 ドル（最大）、2 年目は 4,900 ドル、3 年目は 2,950 ドル、それ以降の年は毎年 1,775 ドルに制限されます。

MACRS GDSプロパティクラステーブル

タイプ プロパティクラス 説明
個人クラス3年間の資産 食品および飲料製造用の特殊ハンドリング装置。プラスチック完成品、金属加工製品、自動車の製造用の特殊工具。ADRクラスの耐用年数が4年以下の資産。
5年間の資産 自動車、情報システム、コンピューター/周辺機器、航空機および部品（航空輸送会社以外）、コンピューター、石油掘削装置、ADR クラス耐用年数が 4 年を超え 10 年未満の資産、特定の地熱、太陽光、および風力エネルギー資産。
7年間の資産 他のクラスに割り当てられていないその他のすべての資産オフィス家具、備品、機器ADRクラスの耐用年数が10年以上16年未満の資産
10年間の資産 石油精製および特定の食品に使用される資産船舶および水上輸送機器ADRクラスの耐用年数が16年以上20年未満の資産
15年間の資産 電話配線施設都市下水処理場ADRクラスの耐用年数が20年以上25年未満の不動産
20年物件 市営下水道ADRクラスの耐用年数が25年以上の物件
不動産27.5年の資産 住宅賃貸物件（ホテルやモーテルは含まれません）
39年の財産 非居住用不動産

不動産クラスに対するMACRS適用率

IRS出版物946表A-1より。以下に示すものとは異なるオプションについては、他の表も利用可能です。

不動産クラスに対するMACRS適用率
回復の年 3年 5年 7年 10年 15年 20年
1 33.33 20.00 14.29 10.00 5.00 3.750
2 44.45 32.00 24.49 18時 9.50 7.219
3 14.81 * 19.20 17.49 14.40 8.55 6.677
4 7.41 11.52 * 12.49 11.52 7.70 6.177
5 11.52 8.93 * 9.22 6.93 5.713
6 5.76 8.92 7.37 6.23 5.285
7 8.93 6.55 * 5.90 * 4.888
8 4.46 6.55 5.90 4.522
9 6.56 5.91 4.462 *
10 6.55 5.90 4.461
11 3.28 5.91 4.462
12 5.90 4.461
13 5.91 4.462
14 5.90 4.461
15 5.91 4.462
16 2.95 4.461
17 4.462
18 4.461
19 4.462
20 4.461
21 2.231
  • 3 年、5 年、7 年、10 年のクラスでは 200% の減価償却が使用され、15 年と 20 年のクラスでは 150% の定率減価償却が使用されます。
  • すべてのクラスは、アスタリスク (*) で示される最適な年に定額減価償却に転換されます。
  • 最初の回復年と最後の回復年には半年ごとの減価償却が認められます。
  • 年間の MACRS 資産の 40% 以上が過去 3 か月間に使用開始される場合は、ここに示されていない減価償却表を使用して四半期中間償却方式を使用する必要があります。

不動産のMACRSパーセンテージ表

回復の年 1ヶ月目 2ヶ月目 3ヶ月目 4ヶ月目 5ヶ月目 6ヶ月目 7ヶ月目 8ヶ月目 9ヶ月目 10ヶ月目 11ヶ月目 12ヶ月目
1 2.461 2.247 2.033 1.819 1.605 1.391 1.177 0.963 0.749 0.535 0.321 0.107
2-39 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564
40 0.107 0.321 0.535 0.749 0.963 1.177 1.391 1.605 1.819 2.033 2.247 2.461
  • 非居住用不動産の耐用年数は39年です。減価償却は月中償却法に基づく定額法で行われます。したがって、1月に使用開始された不動産は、1年目の回収期間として11.5ヶ月分の減価償却が認められます。

参照

出典

参考文献

  1. ^なお、合衆国法典第26編第179条に基づき、納税者は課税年度中に供用開始された資産の一定額について、その基礎額全額について控除を請求することができます（ただし、控除額は制限があります）。この選択は、控除された基礎額に対するMACRS控除に優先します。
  2. ^ 1981年経済回復税法。
  3. ^ 26 USC 168 ; 26 CFR 1.168(a)-1 以降
  4. ^マーク・ロビン. 2012年州企業税制環境指数. 税務財団. 2012年1月
  5. ^ 26 CFR 1.168(d)-1 .
  6. ^ IRSフォーム 3115と説明を参照してください。
  7. ^ 26 USC 168(k) は何度も改正されています。
  8. ^ McDermott Will & Emery (2011年4月21日). 「IRSが100%ボーナス減価償却の適用条件を明確化」 . The National Law Review . 2012年4月16日閲覧。2012年アメリカ納税者救済法
  9. ^ 26 USC 168(l)、(m)、および(n)。
  10. ^ 「デカップリング変更ビデオを見る」 Ovguide.com、2002年3月9日。 2013年11月13日閲覧。
  11. ^ John M. Wachowicz Jr. 「Wachowicz's Web World - 特別レポート - 2002年雇用創出・労働者支援法（JCWAA）」 Web.utk.edu . 2013年11月13日閲覧。
  12. ^ 「連邦ボーナス減価償却からの分離とはどういう意味か？」 Revenue-pa.custhelp.com 。 2013年11月13日閲覧。
  13. ^「アイオワ州の税金 | アイオワ州税務局」(PDF) iowa.gov .
  14. ^ 「Marylandtaxes.gov | Welcome to the Office of the Comptroller」 . www.marylandtaxes.gov . 2024年2月10日閲覧。
  15. ^ 26 USC  § 168(g)
  16. ^ a b IRS Pub 946、32ページ。
  17. ^ 26 USC  § 168(k)(2)(D)(i)(II)
  18. ^ 26 USC  § 168(g)(4)
  19. ^ 26 USC  § 168(h)
  20. ^ 26 USC  § 168(g)(5)
  21. ^ 26 CFR 1.263A-4
  22. ^ 26 USC  § 168(g)(6)
  23. ^ 「Federal Register :: Request Access」 . unblock.federalregister.gov . 2024年2月10日閲覧。
  24. ^ 26 CFR 1.168(i)-1T(e)および26 CFR 1.168(i)-8T
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