売上原価

売上原価（COGS）（または売上原価（COPS）、売上原価[ 1 ]）は、特定の期間に販売された 商品の帳簿価額です。

原価は、個別識別法、先入先出法（FIFO）、平均原価法など、いくつかの計算式のいずれかを用いて特定の商品に関連付けられます。原価には、購入費用、加工費用、および在庫を現在の場所と状態に置くために発生したその他の費用が含まれます。企業が製造する商品の原価には、材料費、労務費、および配賦された間接費が含まれます。[ 2 ]未販売の商品の原価は、在庫が販売されるか、または評価減されるまで、在庫原価として繰り延べられます。

概要

多くの企業は、自社で購入または生産した商品を販売しています。商品が購入または生産されると、その商品に関連する費用は商品在庫（またはストック）の一部として資本化されます。[ 3 ]これらの費用は、企業が商品の販売による収益を認識した期間に費用として処理されます。[ 4 ]

原価を算定するには、購入した商品や材料、およびそれらの購入における割引の記録を保持する必要があります。さらに、商品に変更があった場合、[ 5 ]企業は商品の変更に要した費用を算定する必要があります。このような変更費用には、人件費、消耗品または追加材料費、監督費、品質管理費、設備の使用費などが含まれます。原価算定の原則は簡単に述べられますが、実際の適用は、費用の配賦における様々な考慮事項のために困難であることが多いです。[ 6 ]

売上原価には調整が反映される場合もあります。調整対象となる可能性のあるものには、商品価値の低下（つまり、市場価値が原価よりも低い場合）、陳腐化、損傷などがあります。

複数の商品を仕入れたり製造したりする場合、どの原価がどの特定の商品を販売したかを特定する必要がある場合があります。これは、商品の個別識別、先入先出法（FIFO）、平均原価法などの識別方法を用いて行うことができます。一部の国では、後入先出法（LIFO）、粗利益法、小売法、またはこれらの組み合わせなどの代替システムが採用されている場合があります。

売上原価は、特定の管轄区域の規則に応じて、会計上と税務上の目的で同じになる場合と異なる場合があります。売上原価には、特定の費用が含まれます。売上原価に含まれる費用は、事業経費として再度控除することはできません。売上原価に含まれる費用には、以下のものがあります。

  • 運賃や配送料を含む製品または原材料のコスト。
  • 製品を生産する労働者の直接的な労働コスト。
  • 企業が販売する製品を保管するための費用。
  • 工場の諸経費。

在庫の重要性

在庫は利益に大きな影響を与えます。商品を製造または購入して販売する企業は、すべての会計および所得税のルールに従って商品の在庫を追跡する必要があります。例を挙げてその理由を説明します。フレッドは自動車部品を購入し、それを再販します。2008 年に、フレッドは 100 ドル分の部品を購入します。30 ドルで購入した部品を 80 ドルで販売し、70 ドル分の部品が残ります。2009 年に、残りの部品を 180 ドルで販売します。在庫を追跡している場合、2008 年の利益は 50 ドル、2009 年の利益は 110 ドル、合計 160 ドルになります。2008 年のすべての費用を控除した場合、2008 年は 20 ドルの損失、2009 年は 180 ドルの利益になります。合計は同じですが、タイミングが大きく異なります。ほとんどの国では、会計および所得税の規則（国に所得税がある場合）により、製造または購入した商品を定期的に販売するすべての企業に在庫の使用が義務付けられています。

再販商品の原価

再販目的で購入した商品の原価には、購入価格に加えて、割引を除くその他のすべての取得費用が含まれます[ 7 ]。

追加費用には、商品の取得のために支払われた運賃、関税、使用された材料に支払われた回収不能な売上税または使用税、および取得のために支払われた手数料が含まれる場合があります。財務報告の目的では、購買部門、倉庫、およびその他の運営費用などの期間費用は通常、在庫または売上原価の一部として扱われません。米国の所得税の目的では、これらの期間費用の一部は在庫の一部として資本化する必要があります。[ 8 ]顧客への商品の販売、梱包、および出荷にかかる費用は、販売に関連する運営費用として扱われます。国際会計基準と米国会計基準の両方で、遊休生産能力に関連する費用などの特定の異常な費用は、在庫の一部としてではなく費用として扱われる必要があります。

購入した在庫のコストから差し引かなければならない割引は次のとおりです。

  • 取引割引（メーカーまたは卸売業者が小売業者に提供する商品の価格の値下げ） - 支払いの時期に関係なく常に許可される割引が含まれます。
  • メーカーのリベート – ディーラーの年間購入額に基づきます。
  • 現金割引（ディーラーが即時または指定された期間内に支払う場合に売り手が提供する請求価格の減額） – COGS を削減するか、または総収入として別途処理することができます。

付加価値税は、仕入税額控除として使用できる場合、または課税当局から回収できる場合には、通常、売上原価の一部として扱われません。[ 9 ]

企業が製造した商品の原価

企業で生産された商品の原価には、生産に要したすべてのコストが含まれるべきである。[ 10 ]コストの主要な構成要素には、一般的に以下のものがある。

  • 使用される部品、原材料、資材、
  • 給与税や福利厚生などの関連費用を含む労働力、および
  • 生産に割り当てられた事業の諸経費。

ほとんどの企業は、特定の商品を複数製造しています。そのため、コストは特定の商品1つではなく、複数の商品に対して発生します。これらの各構成要素を特定の商品にどれだけ配分するかを決定するには、特定のコストを追跡するか、コストの配賦を行う必要があります。部品や原材料は、多くの場合、特定の商品セット（例えば、バッチまたは生産ロット）に追跡され、その後、各商品に配分されます。

労務費には直接労務費と間接労務費が含まれます。直接労務費は、製造される製品に直接携わる従業員に支払われる賃金です。間接労務費は、生産に携わる他の工場従業員に支払われる賃金です。給与税や福利厚生費は通常、労務費に含まれますが、間接費として扱われる場合もあります。労務費は、勤怠記録に基づいて、個々の品目または複数の品目に配賦される場合があります。

材料費には、直接原材料に加え、消耗品や間接材料も含まれます。偶発的ではない消耗品を保有している場合、納税者は所得税の計算上、消耗品の在庫を保管し、購入時ではなく使用時に費用または売上原価として計上する必要があります。

材料費と労務費は、過去の実績または標準原価に基づいて配賦されます。ある期間の材料費または労務費が標準原価の予想額を下回るか上回る場合、差異が記録されます。この差異は、期末における売上原価と在庫残高に配賦されます。

間接費の算定には、多くの場合、どの費用を生産活動に関連付けるべきか、またどの費用を他の活動に関連付けるべきかについての仮定が必要になります。従来の原価計算手法では、過去の経験と経営判断に基づいてこれらの仮定を立てようとします。一方、活動基準原価計算では、企業が費用を負担する要因に基づいて費用を配賦しようとします。

間接費は、多くの場合、労働時間や費用の比率、あるいは商品セットの製造に使用された材料の比率に基づいて、生産された商品セットに配賦されます。間接費は、工場レベルで発生した費用については工場間接費または工場負担、組織レベルで発生した費用については全体負担と呼ばれることがあります。労働時間が使用される場合、労働時間あたりの負担率または間接費が人件費とともに加算されることがあります。間接費を特定の生産商品に関連付けるには、他の方法が使用されることもあります。間接費率は標準率である場合があり、その場合は差異が生じる場合があり、また生産された商品セットごとに調整される場合もあります。

識別規則

場合によっては、売上原価が販売された商品と特定されることがあります。しかし通常、商品の特定は、購入時または製造時と販売時の間で失われます。[ 11 ]販売された商品とその原価を決定するには、商品を特定するか、販売された商品を推定する慣例を用いる必要があります。これは、原価フロー仮定、在庫識別仮定、または慣例と呼ばれることがあります。[ 12 ]多くの法域では、売上原価と在庫商品とを関連付けるために、以下の方法が利用可能です。

  • 個別識別法。この方法では、特定の品目が識別され、各品目についてコストが追跡されます。[ 13 ]これには相当の記録管理が必要となる場合があります。この方法は、商品または品目が識別不能または代替可能な場合には使用できません。
  • 平均原価法。平均原価法は、平均単位原価に基づいて売上原価と期末在庫を計算します。この計算には、加重平均法や移動平均法など、いくつかのバリエーションが用いられます。
  • 先入先出法（FIFO）では、最初に購入または生産された商品が最初に販売されると想定されています。単位または商品あたりの在庫原価は、生産または購入時に決定されます。最も古い原価（つまり、最初に入った原価）が収益と照合され、売上原価に配賦されます。
  • 後入先出法（LIFO）は先入先出法の逆です。一部のシステムでは、商品の原価を取得または製造した時点で算定しますが、最後に製造または取得した商品が最初に販売されるという前提で、販売された商品に原価を配分します。取得または製造された特定の商品の原価は、その商品の種類ごとの原価プールに追加されます。このシステムでは、企業は先入先出法に基づいて原価を維持しながら、LIFO引当金という形で相殺を追跡することができます。この引当金（資産または相殺資産）は、先入先出法と後入先出法の前提に基づく在庫原価の差額を表します。この金額は、米国では財務報告と税務上の目的で異なる場合があります。
  • ドル価値 LIFO。この LIFO のバリエーションでは、LIFO 準備金の増減は数量ではなくドル価値に基づいて決定されます。
  • 小売在庫法。商品の再販業者は、記録管理を簡素化するためにこの方法を使用できます。期末の手持ち商品原価は、商品取得原価と商品の小売価格の比率に手持ち商品の小売価格を乗じて算出されます。商品取得原価には、期首在庫と仕入原価が含まれます。売上原価は、期首在庫と仕入原価から期末の手持ち商品原価を差し引いた金額です。

例

ジェーンは機械の再販会社を経営しています。2009年の初めには、機械も部品も手元にありません。機械 A と B をそれぞれ 10 で購入し、その後、機械 C と D をそれぞれ 12 で購入します。機械はすべて同じものですが、シリアル番号があります。ジェーンは機械 A と C をそれぞれ 20 で販売します。売上原価は在庫方法によって異なります。個別識別法では、売上原価は機械 A と C の個別原価である 10 + 12 です。先入先出法を使用する場合、原価は 20 (10+10) です。平均原価を使用する場合、原価は 22 ((10+10+12+12)/4 x 2) です。後入庫法を使用する場合、原価は 24 (12+12) です。したがって、会計上および税務上の利益は、在庫方法に応じて 20、18、または 16 になります。販売後、在庫の値は 20、22、または 24 になります。

年度末後、ジェーンはマシン B と D を改良すれば利益を増やせると判断します。パーツと消耗品を 10 購入して使用し、各マシンの改良に 2 ドル/時で 6 時間かかります。ジェーンには、家賃や電気代などの諸経費があります。彼女は諸経費によって 1 時間あたり 0.5 がコストに追加されると計算します。したがって、ジェーンは各マシンの改良に 20 ドルを費やしました (10/2 + 12 + (6 x 0.5))。ジェーンはマシン D を 45 で販売します。このマシンのコストは、在庫方法によって異なります。FIFO を使用した場合、マシン D のコストは 12 ドルに改良に費やした 20 ドルを足して、利益は 13 ドルになります。FIFO で既に 10 ドルのコストの項目を 2 つ使い果たしたことを思い出してください。平均コストを使用した場合、11 ドル + 20 ドルで利益は 14 ドル

3年目に、ジェーンは最後の機械を38ドルで売却し、事業を終了します。彼女は残りの費用を回収します。3年間の彼女の総利益は、どの在庫管理法でも同じです。収益のタイミングと在庫残高のみが異なります。以下は、FIFO、平均原価、LIFOでの比較です。

売上原価利益
年販売先入れ先出し法平均後入先出法先入れ先出し法平均後入先出法
140202224201816
245323130131415
338323130678
合計123848484393939

減損と引当金

企業が販売のために保有する商品の価値は、様々な要因によって下落する可能性があります。商品に欠陥がある、または通常の品質基準を下回っている（通常以下）ことが判明する場合もあります。商品が陳腐化する場合もあります。また、経済的な要因によって商品の市場価値が下落する場合もあります。

商品の市場価値が何らかの理由で下落した場合、企業は在庫を原価と市場価値の低い方（正味実現可能価額とも呼ばれる）で評価することを選択できます。[ 14 ]これは、陳腐化などによる価値の低下に備えて費用を計上する（つまり、在庫引当金を計上する）ことによって記録できます。当期純利益と期末の正味在庫価値は価値の低下分だけ減少します。

企業が保有する資産は、火災などの異常事態によって価値が下落したり、損傷したりする可能性があります。商品が破壊された場合の価値の損失は損失として計上され、在庫は全額償却されます。通常、このような損失は財務報告と税務の両方で認識されます。ただし、一部の制度では帳簿価額と税額が異なる場合があります。

別の見方

伝統的な原価計算に代わる方法が、様々な経営理論家によって提案されてきました。例えば、以下のようなものがあります。

  • 制約理論に基づくスループット会計。この会計では、完全に変動するコストのみが売上原価に含まれ、在庫は投資として扱われます。
  • リーン会計では、従来の原価計算方法のほとんどを無視し、週ごとの「バリューストリーム」を測定します。
  • リソース消費会計。これは、現在の会計概念のほとんどを破棄し、シミュレーションに基づく比例原価計算を採用します。

これらの見解はいずれも、米国の一般に認められた会計原則や国際会計基準に準拠しておらず、ほとんどの所得やその他の税金報告の目的にも受け入れられていません。

その他の用語

純売上高=総売上高- （顧客割引、返品、および控除）
売上総利益=純売上高-売上原価
営業利益=売上総利益- 総営業費用
純利益=営業利益– 税金 – 利息
純利益=純売上高-売上原価-営業費用- 税金 - 利息

参照

参考文献

  1. ^ジョナサン・ロー編（2010年）『会計辞典』（第4版）オックスフォード大学出版局、  118～ 119頁。ISBN 978-0-19-956305-0。
  2. ^ Tamplin, True. 「売上原価（COGS）｜役立つ解説ビデオ」 . Finance Strategists . 2020年8月14日時点のオリジナルよりアーカイブ。 2020年5月16日閲覧。
  3. ^米国財務会計基準審議会（FASB）会計基準編纂書ASC 330-10-30-1；国際会計基準IAS 2、Wayback Machineで2010年3月31日にアーカイブ、第10段落。
  4. ^ IAS 2、パラグラフ34。
  5. ^これには部品や原材料からの製造が含まれます。
  6. ^ ASC 330-10-30-2.
  7. ^ ASC 330-10-30-1; IAS 2、パラグラフ11。
  8. ^ 26 USC 263A、 26 CFR 1.263A-3(c) 2011年6月12日にWayback Machineにアーカイブ。
  9. ^ IAS 2、パラグラフ11。
  10. ^ ASC 330-10-30-1; IAS 2、パラグラフ12-14; 26 USC 263A(a)(2) .
  11. ^ ASC 330-10-30-10.
  12. ^ ASC 330-10-30-9.
  13. ^ IAS 2、パラグラフ24。
  14. ^ ASC 330-10-35; IAS 2、パラグラフ28-33。

さらに読む

正式なガイダンス

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