納税居住地

税務上の居住地基準は管轄区域によって大きく異なり、「居住地」の定義も税務以外の目的によって異なる場合があります。個人の場合、管轄区域内に物理的に居住していることが主な基準となります。管轄区域によっては、住宅の所有状況や住居の有無、家族の有無、経済的利益など、様々な要素を考慮して居住地を判断する場合もあります。法人の場合、一部の管轄区域では法人の所在地を法人設立地に基づいて判定します。また、他の管轄区域では、法人の所在地を経営拠点に基づいて判定します。さらに、設立地基準と経営拠点基準の両方を用いる管轄区域もあります。

居住地と本籍地は通常は同じですが、 コモンローの管轄区域では、居住地とは異なる法的概念です。

個人所得税制度
  個人所得税なし
  領土
  居住の
  市民権に基づく

二重課税条約における居住地の基準は、国内法上の基準とは異なる場合があります。国内法における居住地は、当該国が当該個人に対する居住地に基づく租税請求権を有することを認めるものです。一方、二重課税条約においては、二重課税を回避するために、そのような租税請求権を制限する効果があります。居住地または市民権に基づく課税制度は、通常、領土課税ではなく、世界全体の課税と結びついています。したがって、2つの国が同時にある個人を自国の管轄区域内の居住者であると主張する場合、特に重要です。

国際税法では

二重課税条約は、一般的にOECDモデル条約に準拠しています。[ 1 ]その他の関連モデルとしては、開発途上国との条約の場合は国連モデル条約[ 2 ] 、米国が交渉した条約の場合は米国モデル条約 [ 3 ]があります。

OECDと国連モデル条約

OECDモデル条約と国連モデル条約は同一の内容です。まず、「締約国の居住者」の定義を規定しています。

1. この条約の適用上、「締約国の居住者」とは、当該締約国の法令に基づき、住所、居所、経営所在地その他これらに類する基準により当該締約国において租税を課せられる者をいい、当該締約国及び当該締約国の行政区分又は地方自治体を含む。ただし、当該締約国を源泉とする所得又は当該締約国に所在する資本についてのみ当該締約国において租税を課せられる者は、この用語に含まれない。

この定義には、個人と非個人に対する「タイブレーカー」ルールが従い、その結果、その人はいずれかの国にのみ居住しているとみなされます。

2. 第1項の規定により個人が両締約国の居住者となる場合には、その者の地位は次のように決定される。

a) その者は、その者が利用できる恒久的な住居を有する国のみの居住者とみなされる。その者が両方の国に恒久的な住居を有する場合、その者は、その者の個人的及び経済的関係がより密接な国（重要な利益の中心）のみの居住者とみなされる。
b) その者の重要な利益の中心が所在する国を確定できない場合、又はいずれの国にもその者が利用できる恒久的な住居を有していない場合には、その者は常居所を有する国の居住者とみなされる。
c) 当該者が両国内に常居所を有する場合、又はいずれの国内にも常居所を有しない場合には、当該者は当該者の国籍を有する国の居住者とみなされる。
d) 当該者が両国の国民であるか、またはいずれの国の国民でもない場合、締約国の権限のある当局は、相互の合意により当該問題を解決する。

2017年までOECDモデル条約では、

3. 「第1項の規定により、個人以外の者が両締約国の居住者である場合には、その者は、実質的な経営所在地が所在する国の居住者とみなされる。」[4] [ 4 ]

テキストでは次のように規定されている。

第1項の規定により、個人以外の者が両締約国の居住者となる場合、両締約国の権限のある当局は、当該者の実質的な経営地、法人その他の設立地、その他の関連する要素を考慮して、当該者が本条約の適用上居住者とみなされる締約国を相互合意により決定するよう努めるものとする。当該合意がない場合、当該者は、両締約国の権限のある当局が合意する範囲及び方法による場合を除き、本条約に規定する租税の軽減又は免除を受ける権利を有しない。[ 5 ]

米国モデルコンベンション

米国モデル租税条約は、個人の居住地に関してOECDおよび国連モデル租税条約に類似しています。企業が両締約国の居住者である場合、当該企業は租税条約の利益を主張する上で、いずれの締約国の居住者ともみなされません。

個人又は法人以外の者が両締約国の居住者である場合、両締約国の権限のある当局は、相互の合意により、当該者に対する本条約の適用方法を決定するよう努めるものとする。したがって、合意に達するまで、国内課税は通常どおり継続される。[ 3 ]

イギリスでは

英国では企業向け

企業が英国で設立されている場合、または英国で設立されていない場合でも、その中心的な経営管理が英国で行われている場合、その企業は税務上、一般的に英国居住者とみなされます。「中心的な経営管理」とは、日常的な経営ではなく、通常は取締役会によって行われる最高レベルの監督を指します。[ 6 ]

英国では個人向け

2013年財務法附則45は、個人が英国に居住しているか否かを判断するための規則を定めています。[ 7 ]これは法定居住テストとして知られています。この規則は複雑なため、以下は概要のみです。

このテストでは、個人が英国で過ごした時間または働いた時間と、英国とのつながりを考慮します。テストは、自動海外テスト、自動英国テスト、十分なつながりテストに分かれています。さらに、死亡者の居住年数と分割年数（到着年と出発年）に関する追加ルールがあります。[ 8 ]

課税年度中に183日以上英国に滞在する個人は英国居住者となる。この条件を満たしていれば、他の要件を考慮する必要はない。[ 9 ] この条件を満たしていない場合、当該個人は課税年度中は英国居住者となり、また、以下の場合は課税年度中常に英国居住者となる。

  • 海外での自動テストのいずれにも合格せず、
  • 自動 UK テストまたは十分なつながりテストのいずれかを満たしている必要があります。

以下の場合、個人は課税年度中英国に居住していないとみなされます。

  • 自動海外テストのいずれかに合格しているか、
  • 自動的な英国のテストや十分なつながりのテストのいずれにも該当しません。

海外での自動テスト

この肢では、考慮すべき 3 つのテストがあります。

  • 初の海外自動テスト

個人が現在の課税年度前の 3 課税年度のうち 1 年以上英国に居住しており、課税年度中に英国で過ごす日数が 16 日未満の場合、その個人は課税年度の非英国居住者となります。

  • 2回目の海外自動テスト

当該個人が現在の課税年度前の 3 年間のいずれにおいても英国に居住しておらず、当該課税年度中に英国で過ごす日数が 46 日未満である場合、当該課税年度の非英国居住者となります。

  • 3回目の海外自動テスト

個人が課税年度中にフルタイムで海外で働き、次の条件に該当する場合、その課税年度の非英国居住者となります: 課税年度中に英国で過ごす日数が 91 日未満であること。英国で 3 時間以上働いた日数が 31 日未満であること。海外での勤務に大幅な中断がないこと。 大幅な中断とは、少なくとも 31 日が経過し、そのうちの 1 日も海外で 3 時間以上働いた日ではなく、年次休暇、病気休暇、または育児休暇のために海外で 3 時間以上働かなかった場合です。個人が海外での勤務に大幅な中断がある場合、海外でのフルタイム勤務の資格はありません。

このテストは従業員と自営業者の両方に適用されます。

英国の自動テスト

この肢では、再度検討すべき 3 つのテストがあります。

  • 英国初の自動テスト

納税年度中に英国で 183 日以上過ごす個人は、その納税年度の英国居住者とみなされます。

  • 2回目の自動テスト

個人が課税年度中英国居住者とみなされるのは、その年の全部または一部において英国内に住居を有している、または有していた場合であり、以下のすべてに該当する場合です: 英国内に住居を有していた期間が 91 日連続して 1 回以上ある、または有していた。この 91 日のうち少なくとも 30 日が課税年度中に英国内に住居を有していた期間に該当し、その年のいつでもその住居に 30 日以上滞在していた。その時点で海外に住居がなかったか、またはあったとしても課税年度中に 30 日未満であった。

  • 3回目の自動テスト

以下のすべてに該当する場合、個人は課税年度中英国居住者となります: 課税年度に該当する 365 日間、英国でフルタイムで働いていること。365 日の期間中に 3 時間以上働いた日の総数の 75% 以上が英国で 3 時間以上働いた日であること。365 日の期間と課税年度の両方に含まれる少なくとも 1 日が英国で 3 時間以上働いた日であること。

十分なつながりのテスト

個人が自動海外テストと自動英国テストのいずれにも該当しない場合、英国とのつながり（「タイ」と呼ばれる）を考慮する必要があります。これには、家族関係、住居関係、就労関係、または90日間のタイが含まれます。対象年度の前の3課税年度のうち1年以上英国に居住していた場合は、国とのつながりがあるかどうかも確認する必要があります。

表A：検討対象の課税年度前の3課税年度のうち1年以上英国に居住していた場合に必要な英国とのつながり
対象となる課税年度中に英国で過ごした日数英国とのつながりが必要
16～45歳少なくとも4
46～90少なくとも3
91～120少なくとも2
120以上少なくとも1
表B：対象課税年度前の3課税年度のいずれにおいても英国居住者でなかった場合に必要な英国とのつながり
対象となる課税年度中に英国で過ごした日数英国とのつながりが必要
46～904つすべて
91～120少なくとも3
120以上少なくとも2

ドイツでは

納税居住者である個人は、その源泉に関わらず、全世界所得に対して課税されます。これには、有限会社から得られる給与、配当金などが含まれます。一般的に、個人が暦年中に6ヶ月以上、または暦年末に6ヶ月連続してドイツに滞在する場合、納税居住者とみなされます。この規定は遡及的に適用されるため、例えば3月1日から11月30日までドイツに滞在した場合、その個人はドイツの納税居住者となり、7ヶ月目の月初ではなく、その期間全体にわたって全世界所得に対してドイツの税金が課せられます。

個人はドイツに住居を取得した場合も、税務上の居住者とみなされることがあります。これには不動産の購入ではなく賃貸も含まれますが、賃貸期間が一時的なものを超えるとみなされる場合に限られます。そのため、ドイツの税務上の居住者とみなされないよう、可能な限り短期（例えば3か月）の賃貸契約を締結するようにしてください。

非居住者は、ドイツ源泉所得に対してのみ課税されます。有限会社からの給与および福利厚生については、雇用の職務がドイツで遂行されているため、源泉はドイツとなります。ただし、有限会社からの配当（ドイツに恒久的施設を有していないとみなされる場合：下記参照）は、配当の受領場所にかかわらず、ドイツ源泉ではないものとなります。したがって、ドイツの税務居住者とならない場合は、ここで税制上の軽減措置が講じられる可能性があります（ただし、ドイツ以外の国の税金も考慮する必要がある場合があります）。

フランスでは

フランスでは、納税者は「居住地」と「非居住者」のいずれかに分類されます。居住地を有する個人は全世界所得に対してフランスの課税対象となりますが、非居住者は国外源泉所得に対しては課税されません。ただし、多くの条約上の免除が適用される場合があります（例：国外源泉の取引所得や賃貸所得）。フランス税法典（Code Général des Impôts）第4B条に基づき、以下の条件を満たす個人は税務上フランスに居住しているとみなされます。

  • フランスに自宅（玄関）または主な物理的存在場所がある、
  • 当該活動が補助的なものでない限り、フランス国内で職業活動を行っている、または
  • 彼らの経済的利益の中心はフランスにあります。

フランスの裁判所は、「居住地」テストが適用できない場合にのみ、主たる居住地テストが適用されるという判決を下しました。「居住地」とは、納税者が通常居住している場所と解釈され、納税者が外国に一時的に滞在しているかどうかは考慮されません。「居住地」テストは納税者の家族関係（すなわち、配偶者と子の居住地）に関するものであるため、このテストが独身者に適用される可能性は極めて低いと考えられます。したがって、主たる居住地テストは、主に独身者のみに適用されるものとみなされるべきです。

「主な居住地」は、183日ルールよりも幅広い状況を対象としています。これは、納税者が特定の暦年においてフランスに実際に居住していたかどうかが、他国での居住の有無と照らし合わせて審査されるためです。したがって、永住旅行者は、当該暦年において外国に長期間居住していたことを証明できなければなりません。

リヒテンシュタイン

リヒテンシュタインでは、一般的に登録居住者はリヒテンシュタインの納税居住者ともみなされ、世界中の所得と資産のすべてに対してリヒテンシュタインで課税されます。

スイスでは

スイスでは、一般的に、登録居住者はスイスの税務居住者とみなされ、海外事業または不動産からの所得および資産、あるいは租税条約によって二重課税が制限されている場合を除き、全世界の所得および資産のすべてに対してスイスで課税されます。税務上の居住地は、スイスに30日間、または就労していない場合は90日間滞在した場合にも発生します。[ 10 ]

連邦および州は、自然人の所得に対して累進課税または比例課税 のいずれかの所得税を課します。所得税は、居住許可を持たない外国人労働者に対しては給与税として[ 11 ] 、スイスで演奏する外国人音楽家など、特定の一時滞在者に対しては 源泉徴収税として課税されます。

課税所得には、あらゆる源泉から個人に生じたすべての資金が含まれ、原則として損失や経費を控除することなく、[ 12 ]通常、所有者が居住する住宅の賃貸価値も含まれます。[ 13 ]

スイスに居住する非就労外国人は、通常の所得税の代わりに一時税を支払うことを選択できます。この税金は通常の所得税よりもはるかに低く、名目上は納税者の生活費に対して課税されますが、実際には（州によって異なりますが）、納税者が支払う家賃の5倍を一時税の基準として用いるのが一般的です。[ 14 ]この選択肢は、スイスのタックスヘイブンとしての地位に貢献しており、多くの裕福な外国人がスイスに居住するきっかけとなっています。

ロシアでは

ロシア連邦では、源泉を問わず、すべての納税居住者は全世界所得に対して課税される。12ヶ月連続して183日以上ロシアに滞在する者は、納税居住者とみなされる。教育または治療のために6ヶ月未満国外に滞在した場合、ロシア滞在期間は中断されない。就労目的で海外に派遣された外国人職員および公務員は、ロシアに実際に滞在する期間に関わらず、納税居住者とみなされる。[ 15 ]

参照

参考文献

  1. ^ 「OECDモデル租税条約（2017年版）」 。 2021年1月4日閲覧。
  2. ^ 「国連モデル租税条約（2017年版）」（PDF）。
  3. ^ a b「米国モデル条約（2016年版）」（PDF）。
  4. ^ 「OECDモデル租税条約（2014年版）」。
  5. ^ 「OECDモデル租税条約（2019年版）」。
  6. ^ HMRCの見解については、「SP 1/90」を参照。 2021年1月4日閲覧。
  7. ^ Kessler KC, James. 「非居住者および外国居住者への課税」（第6章、オンライン版）ロンドン：Key Haven Publication . 2023年3月31日閲覧。
  8. ^ 「RDR3：法定居住テスト（SRT）ノート」www.gov.uk . 2021年1月4日閲覧。テキストはこのソースからコピーされたもので、Open Government Licence v3.0に基づいて利用可能です。© Crown copyright。
  9. ^ 「RDR3：法定居住テスト（SRT）に関する注意事項」 gov.uk 、歳入関税庁。 2024年10月26日閲覧。英国に183日以上滞在している場合は、英国居住者となります。その他のテストを検討する必要はありません。
  10. ^アモン 2008、33ページ。
  11. ^アモン 2008、65ページ。
  12. ^アモン 2008、35ページ。
  13. ^アモン 2008、52ページ。
  14. ^アモン 2008、59ページ。
  15. ^ロシア連邦内国歳入法、第2部、第8節、第23章、第207条

出典

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